Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 18

Исключение касается прежде всего основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Согласно п. 1 ст. 322 Налогового кодекса вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) начисление амортизации по таким основным средствам производится исходя из остаточной стоимости. Фактически это означает, что указанные основные средства подлежат принятию на учет по остаточной стоимости.

Пунктом 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ по имуществу, полученному в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), предусмотрено, что указанное имущество включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Еще одна особенность учета амортизируемого имущества предусмотрена в п. 8 ст. 258, где сказано, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Методы расчета сумм амортизации.

Строительные организации могут единовременно в первый месяц начисления амортизации списывать на расходы 10 процентов от стоимости нового основного средства. Оставшиеся 9/10 от первоначальной стоимости основных средств нужно будет амортизировать в течение срока полезного использования. Кстати, указанная норма распространяется на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируется полностью. 10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.

Организации могут начислять амортизацию двумя методами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 Налогового кодекса):

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется организацией ежемесячно. Кроме того, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (см. ст. 258 Налогового кодекса), независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К основным средствам, входящим в первую - седьмую группы, организация вправе применять один из двух вышеуказанных методов.

Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Что касается прекращения начисления амортизации, то она прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Линейный метод начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса).

Амортизация = Первоначальная стоимость x Норма амортизации.

Норма амортизации определяется по каждому объекту по формуле:

K = [1 / n] x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 27. Организация в январе купила и ввела в эксплуатацию строительный кран. Его первоначальная стоимость составила 3 150 000 руб. Срок полезного использования крана равен 200 месяцам (седьмая амортизационная группа).

В феврале бухгалтер списал на расходы 10 процентов от стоимости крана - 315 000 руб. (3 150 000 x 10%). С этого же месяца он начал считать по крану амортизацию линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

(3 150 000 руб. - 315 000 руб.) : 200 мес. = 14 175 руб.

Нелинейный метод начисления амортизации.