Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 16

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 11, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие объекты основных средств:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. При этом срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В стоимость основных средств следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету. Так гласит обновленная ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Наряду с первоначальной стоимостью в целях налогообложения применяются и показатели восстановительной стоимости и остаточной стоимости. В п. 1 ст. 257 Налогового кодекса дано определение восстановительной стоимости амортизируемого имущества. Согласно данной норме восстановительная стоимость основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок на 1 января 2002 г. При этом учитываются абсолютно все переоценки, проведенные как по постановлениям Правительства РФ, так и выполненные налогоплательщиком самостоятельно.

Что касается остаточной стоимости, то в целях налогообложения применяются два показателя остаточной стоимости.

1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г.

Остаточная стоимость данных основных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

2. По основным средствам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г.

Остаточная стоимость в этом случае определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Общей чертой всех вышеуказанных работ является их долговременный, капитальный характер.

Требования, предъявляемые к нематериальным активам в целях отнесения их к амортизируемому имуществу, содержатся в п. 3 ст. 257 Налогового кодекса. Согласно данной норме нематериальные активы должны обладать следующими признаками:

- непосредственно использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;

- срок такого использования должен быть достаточно продолжительным свыше 12 месяцев;

- способностью приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива, в том числе в виде патента, свидетельства, другого охранного документа или договора уступки (приобретения) патента, товарного знака.