Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 30

Расходы по указанным 8 видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 Налогового кодекса). Расходы по иным видам добровольного страхования для целей налогообложения не учитываются.

Обязательное страхование имущества.

В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

- субъекты страхования;

- объекты, подлежащие страхованию;

- перечень страховых случаев;

- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

- размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

- срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

- срок действия договора страхования;

- порядок определения размера страховой выплаты;

- контроль за осуществлением страхования;

- последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

- иные положения.

Обязательное страхование есть страхование, осуществляемое в силу закона.

Перечень обязательных видов страхования является очень узким. В настоящий момент в предпринимательской сфере обязательное страхование имущества осуществляется только в некоторых случаях, например:

1. Залогодатель при залоге с оставлением имущества у залогодателя, если иное не предусмотрено договором о залоге, обязан страховать за свой счет предмет залога на его полную стоимость (Закон РФ от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге").

2. В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте и другое.

К добровольному страхованию имущества относятся следующие виды страхования:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Как уже было отмечено, данный перечень является закрытым. Никакие иные виды добровольного страхования имущества и расходы по ним не уменьшают налогооблагаемую базу.

Пример 28. Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи. 6 февраля заключен договор страхования имущества сроком до 31 декабря включительно. Страховая премия уплачена единовременно 6 февраля в размере 86 000,00 руб.

Договор страхования действует в течение нескольких отчетных периодов, и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно. То есть расходы по страхованию признаются пропорционально количеству календарных дней, в течение которых действовал договор в отчетном периоде.

Количество дней, в течение которого действует договор, составляет 329 дней, в том числе:

I квартал - 54 дня;

II квартал - 91 день;

III квартал - 92 дня;

IV квартал - 92 дня.

Соответственно, затраты, приходящиеся на соответствующие кварталы, будут рассчитываться следующим образом:

I квартал - 14 115,50 руб. (54 / 329 x 86 000,00 руб.);