Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 1

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Налогового кодекса является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса не содержится какого-либо определения прибыли в качестве определенного экономического показателя.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Таким образом, прибылью по налогу на прибыль является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.

Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется соответствующими статьями Налогового кодекса. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от:

- метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода;

- порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Организация вправе применять метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления.

При методе начисления как доходы, так и расходы, признаются для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Дата возникновения доходов и расходов при методе начисления определена соответственно по доходам от реализации и внереализационным доходам ст. ст. 271, 316 и 317 Налогового кодекса. По расходам дата определения расходов определена ст. 272 Налогового кодекса.

Датой получения дохода, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Реализацией работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Даты возникновения прочих доходов при методе начисления определены п. п. 4 - 8 ст. 271 Налогового кодекса. Статьями 316 и 317 Налогового кодекса уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.

Обратите внимание! В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Методы распределения дохода определяются в учетной политике.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 Налогового кодекса. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок.

Например, при покупке лицензии на строительство зданий и сооружений сроком на три года ее стоимость, вопреки расхожему мнению, списывается на расходы сразу в том периоде, когда такое разрешение получено. Дело в том, что п. 1 ст. 272 Налогового кодекса требует списывать расходы равномерно в течение определенного времени только в том случае, когда условиями договора предусмотрено, что доходы поступают в течение нескольких отчетных периодов. Получая же лицензию, строительная организация договоров не заключает. А сам лицензионный взнос является государственной пошлиной, которая уплачивается по правилам, прописанным в гл. 25.3 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в ст. 8 Налогового кодекса РФ сказано, что плата за получение лицензии является сбором.