Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 10

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные любыми документами, так или иначе подтверждающими расход.

В качестве примера в ст. 252 Налогового кодекса РФ приведены бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы и отчет о выполненной по договору работе.

Материальные расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 254 Налогового кодекса к материальным расходам относятся следующие затраты.

1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

При организации налогового учета по налогу на прибыль необходимо помнить, что рассматриваемый элемент материальных расходов предприятия, согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса, может подразделяться на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса.

2. На приобретение материалов, которые используются по следующим направлениям:

а) для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Упаковка продукции представляет собой средство или комплекс средств, обеспечивающий защиту продукции от повреждений или потерь, а окружающую среду от загрязнений. В понятие упаковка входит также процесс по укладке и затариванию товара в специальные приспособления, необходимые для его перевозки и транспортировки, в частности в мешки, баллоны, ящики, коробки, бочки, контейнеры и иные емкости;

б) на другие производственные и хозяйственные нужды.

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

По данной статье учитываются затраты на приобретение указанного имущества в случае, если оно не является амортизируемым согласно ст. 256 Налогового кодекса, а также если оно не подлежит налоговому учету в составе расходов на оплату труда по п. 5 ст. 255 Налогового кодекса.

Рассмотрим особенности списания спецодежды для строительных организаций.

Стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ее списания в эксплуатацию.

В то же время необходимо отметить, что ст. 254 НК РФ установлено, что расходы по приобретению спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации, в частности Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

Поэтому при списании спецодежды следует руководствоваться вышеуказанными документами, поскольку в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса все расходы налогоплательщика должны быть экономически оправданными, а экономическое обоснование произведенных расходов можно подтвердить в первую очередь действующими правилами и нормативами.

Что касается форменной одежды, не предусмотренной законодательством, то ее стоимость можно списывать на расходы по оплате труда (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Другой вопрос, что выдачу формы нужно предусмотреть в трудовых договорах. Иначе ее стоимость на расходы списать не удастся (п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Так что если, скажем, охранники строительных объектов получают форму, то в трудовых договорах с ними этот факт нужно отразить отдельным пунктом.

4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.

Данные расходы учитываются по статье "Покупные полуфабрикаты и комплектующие" и могут подразделяться на прямые и косвенные.

5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.