Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 20

Данное правило является обязательным и не дает организации права выбора. В то же время по другим видам имущества по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, можно применять понижающие коэффициенты. При этом использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (п. 10 ст. 259 Налогового кодекса).

Строительная организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание! Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый по Классификации основных средств, организация может самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезного использования основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал или при реорганизации, также можно уменьшить на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 14 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Прочие расходы.

Прочие затраты, подлежащие включению в состав расходов в соответствии с требованиями гл. 25, перечислены в ст. 264 Налогового кодекса. Перечень данных расходов состоит из 49 подпунктов и остается открытым. Обусловлено данное обстоятельство тем, что последний - 49 - подпункт перечня звучит как "Другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией". Иными словами, любые расходы предприятия при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения.

Обратите внимание! Тем не менее необходимо учитывать, что если в ст. 264 Налогового кодекса обозначены какие-либо особенности по перечню, размерам или условиям признания в прочих расходах тех или иных затрат предприятия, то эти виды расходов должны приниматься для целей налогообложения только с учетом этих особенностей в силу специальных указаний Налогового кодекса, даже если эти расходы связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Так, в состав прочих расходов включаются:

1) все налоги и сборы, а также таможенные пошлины, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком. Исключение составляют налог на добавленную стоимость, акцизы, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.

Основанием для отражения в учете указанных выше расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу и подлежащие уплате в бюджет.

Указанные выше расходы учитываются для целей налогообложения в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

Не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, налоги, уплачиваемые (начисленные) в связи с осуществлением налогоплательщиком специальных налоговых режимов либо в связи с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.

Таможенные пошлины и сборы включаются в прочие расходы. На это прямо указано в пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Что касается таможенных платежей по импортным товарам, материалам и основным средствам, то их по-прежнему можно включать в их стоимость. В данном случае выбор остается за налогоплательщиком (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Первый вариант: таможенные платежи списываются на прочие расходы сразу в том налоговом периоде, когда они начислены. Второй: пошлины и сборы включены в стоимость импортного имущества - в данном случае стоимость имущества в бухучете и для целей налогообложения будет совпадать;