Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 13

Все перечисленные виды расходов на оплату труда предусматриваются нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Все расходы организации, так или иначе связанные с оплатой труда, можно подразделить на три группы:

1) конкретные виды затрат, указанные в ст. 255 Налогового кодекса (п. п. 1 - 24 ст. 255 Налогового кодекса);

2) дополнительные виды затрат (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса);

3) затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе:

- учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов;

- не учитываемые для целей налогообложения.

Обратим внимание! Следует отметить, что в составе расходов учитываются начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах. Единый социальный налог при этом в составе расходов на оплату труда не учитывается, а относится к прочим расходам.

В составе расходов также учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Расходы организации по выдаче денежных компенсаций взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска включаются в состав расходов по оплате труда в месяце, в котором происходит начисление денежной компенсации.

При выполнении работ вахтовым методом следует руководствоваться Постановлением Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31 декабря 1987 г. N 794/33-82 в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Пунктом 21 ст. 270 Налогового кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Расходы на оплату работникам, перечисленные в п. п. 23 - 29 ст. 270 Налогового кодекса не могут быть приняты в целях налогообложения.

Расходы налогоплательщика, компенсированные или оплаченные ему организацией, по содержанию членов семьи работника (за исключением расходов на оплату проезда неработающим членам семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации) и иные аналогичные расходы для целей налогообложения не учитываются.

Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, а также надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в районах Европейского Севера учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором.

В состав расходов на оплату труда организации включают расходы, связанные с обязательным и добровольным страхованием. Рассмотрим их более подробно.

Расходы по страхованию.

Перечень расходов по добровольному личному страхованию и определение предельных сумм, учитываемых в уменьшение полученных доходов, предусмотрены п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Так, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Указанные платежи учитываются в составе налоговых расходов, если они:

а) осуществляются работодателями;

б) осуществляются в пользу работников предприятия;

в) осуществляются по договорам со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Обязательное страхование.

Понятие обязательного страхования установлено в ст. ст. 927 и 936 Гражданского кодекса. Под обязательным страхованием понимается страхование, осуществляемое путем заключения договоров в соответствии с правилами гл. 48 Гражданского кодекса в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.