Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 9

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией.

Главой 25 Налогового кодекса РФ не применяется термин "себестоимость". Сейчас то, что раньше называлось себестоимостью в целях налогообложения, называется расходами, связанными с производством и реализацией.

В ст. 253 Налогового кодекса РФ приведена их укрупненная характеристика по видам расходов. Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:

- по целевому назначению расходов;

- по экономическим элементам (или по экономическому содержанию).

Согласно п. 1 ст. 253 Налогового кодекса в зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Группировка по экономическим элементам представлена в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Они не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены - в основном цехе, в заводоуправлении или на складе - и каково их производственное назначение. Например, в группу "Затраты на оплату труда" включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

Следует учесть, что в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса.

Расходы в соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Категория экономически оправданных расходов носит оценочный характер. К примеру, при осуществлении строительства могут быть расходы, оправданность которых не вызывает сомнения. Такими расходами являются указанные в проектно-сметной документации расходы. К примеру, если организацией заключен договор на выполнение отделочных работ, то включение в состав затрат краски, отделочных материалов представляется обоснованным. Вопрос объемов израсходованных материалов должен решаться следующим образом. В соответствии с установленной технологией использования материалов должен быть произведен их расход и, соответственно, списание. Все те расходы, которые произведены сверх установленных технологией нормативов, должны быть списаны за счет виновных лиц или за счет чистой прибыли, то есть не должны уменьшать доход. В то же время, если такие расходы произведены по согласованию с заказчиком и обусловлены его требованиями, оплачены им, их следует признать экономически обоснованными. Обоснованностью в данном случае будет являться непосредственно выполнение работ в соответствии с требованиями покупателя-заказчика.