Налог на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на прибыль

Страница 3

Кассовый метод.

Организации строительной отрасли, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст. 273 Налогового кодекса, то есть по кассовому методу.

При применении кассового метода датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом.

Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально должна рассчитывать этот показатель - доход - путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления полученной суммы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше 1 млн руб., налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода (календарный год) исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, представить заявления о дополнении и изменении декларации за истекшие отчетные периоды.

Кроме того, строительная организация, заключившая договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности, не вправе применять кассовый метод.

Пример 25. Строительная организация применяет кассовый метод. В I квартале ее выручка составила 800 000,00 руб., во II квартале - 1 000 000,00 руб., в III квартале - 1 500 000,00 руб.

По итогам полугодия среднеквартальная выручка составляла 900 000,00 руб. ((1 000 000,00 + 800 000,00) : 2). Следовательно, организация правомерно применяла кассовый метод в этом периоде.

По итогам же за 9 месяцев в среднем за каждый квартал выручка составила 1 100 000,00 руб. ((800 000,00 + 1 000 000,00 + 1 500 000,00) : 3).

Таким образом, выручка организации в среднем за каждый из трех прошедших кварталов превысила 1 000 000,00 руб. Поэтому организация должна будет начать применять метод начисления. При этом все расходы и доходы нужно будет пересчитать в соответствии с методом начисления начиная с 1 января.

Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы своевременно классифицировать и группировать соответствующим образом, то есть тем методом учета доходов и расходов (в данном случае это кассовый метод), который будет правомерен к применению.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: