Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Страница 9

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера заработной платы берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количеству отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу. Если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример 47. Начальнику отдела кадров установлен должностной оклад 1300 руб. В апреле он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в апреле - 20). Следовательно, его заработок за апрель составит 780 руб. (1300 руб. : 20 x 12).

Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

Некоторые строительные организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).

Пример 48. Рабочий-повременщик в апреле отработал 120 ч. Тарифная ставка составляет 15 руб/ч. В этом случае заработок работника за месяц составит 1800 руб. (15 руб/ч x 120 ч).

Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя.

Пример 49. Начальнику отдела кадров ежемесячно выплачивается премия в размере 10 процентов от должностного оклада (1300 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при полностью отработанном времени его заработок за месяц составит 1430 руб. (1300 руб. + 1300 руб. x 10%).

Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

Сдельная оплата труда.

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Пример 50. Тарифная часовая ставка рабочего, соответствующая разряду выполняемой им работы, составляет 12 руб. Определим размер сдельной расценки, применяемой для расчета его конечного заработка, если известно, что:

- на изготовление единицы продукции работник затрачивает 15 мин.;

- за час работник изготавливает 4 единицы продукции. Сдельная расценка рассчитывается одним из следующих способов. Исходя из нормы времени, сдельная расценка составит:

12 руб. x 15 мин. : 60 мин. = 3 руб.

Исходя из нормы выработки, сдельная расценка составит:

12 руб/ед. : 4 ед. = 3 руб.

Оплата труда на комиссионной основе.

Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Минимальный размер оплаты труда.

Определение минимальной зарплаты приведено в ст. 129 Трудового кодекса РФ. Там указано, что это ежемесячное вознаграждение человека, полностью отработавшего установленную норму времени в нормальных условиях труда. Однако в МРОТ не входят доплаты и надбавки, премии, а также компенсации за работу в особых условиях, в том числе на Крайнем Севере и в приравненных к нему регионах.

В то же время ст. 133 Трудового кодекса РФ гласит: МРОТ не может быть меньше прожиточного минимума. Так, сегодня минимальная зарплата составляет 2300 руб. в месяц. Такой размер определен в ст. 1 Федерального закона от 20 апреля 2007 г. N 54-ФЗ.

Обратите внимание: 2300 руб. сотрудник получит, если отработает целый месяц. Если же он болел, был в отпуске или трудился по совместительству, то за месяц фирма вправе выплатить ему и меньше этой суммы - исходя из фактически отработанного времени.

В коллективном договоре или трудовом соглашении можно определить и больший МРОТ, чем установлен на федеральном уровне. В частности, ст. 41 Трудового кодекса РФ позволяет предусмотреть в коллективном договоре изменение оплаты труда в зависимости от инфляции и условий работы.

Аналогичные права предоставлены уполномоченным представителям сотрудников и работодателей, заключающим различные соглашения (ст. ст. 45 и 46 Трудового кодекса РФ). Однако платить минимальную зарплату, предусмотренную подобными соглашениями, обязаны не все организации, а лишь те, что его подписали.

Стандартные налоговые вычеты.

При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.