Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Страница 23

Натуральная (неденежная) оплата труда - это, как правило, выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или другого имущества (товаров), находящегося на ее балансе. При этом такое имущество (товары) должно быть предназначено для личного потребления работника и его семьи, а его выдача должна производиться по разумной цене.

Не допускается выдача заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Особое внимание следует обратить на то, что иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением. Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе по причине недовольства предоставленным ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять другие меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.

Для соблюдения норм законодательства работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме в организации. К таким документам, в частности, можно отнести трудовой контракт с работником или коллективный договор (где необходимо предусмотреть возможность выдачи заработной платы в натуральной форме) или положение об оплате труда.

При выдаче заработной платы в натуральной форме налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам (с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, как определить эту стоимость, рассказано выше в разделе "Общий порядок расчета налоговой базы при получении физическим лицом дохода в натуральной форме".

При исчислении налога на доходы физических лиц в стоимость имущества, переданного в счет заработной платы, включается сумма НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Безвозмездно полученные товары (работы, услуги).

В подобной ситуации возможны два случая:

- организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги) собственного производства;

- организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне.

Организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги) собственного производства.

Пункт 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусматривает, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению, если их размер не превышает 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Рассчитывая сумму налога по безвозмездно переданному имуществу, не стоит забывать о возможности применения такой льготы (налогового вычета).

Организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне.

Как рассчитать налог в подобной ситуации, рассмотрим на примере.

Пример 57. А.В. Яковлев работает в ЗАО "Строймонтаж" экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО "Строймонтаж" является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

Зарплата в ЗАО "Строймонтаж" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

В январе комбинат с целью поощрить Яковлева - одного из своих старейших работников - приобрел видеомагнитофон стоимостью 5000 руб. (Для упрощения примера предположим, что видеомагнитофон был приобретен у торговой организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, поэтому НДС в счете выделен не был.)

В этом же месяце ЗАО "Строймонтаж" передало магнитофон Яковлеву в качестве подарка. Если комбинат и торговая организация не являются взаимозависимыми лицами, можно считать, что цена магнитофона соответствует рыночной. Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из 5000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного магнитофона, составит:

5000 руб. x 18% = 900 руб.

Таким образом, в доход Яковлева, подлежащий налогообложению, должна быть включена сумма 5900 руб. (5000 + 900). Кроме того, по данной операции п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).