Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Страница 15

Если премию работнику выдают за трудовые заслуги, то в бухгалтерском учете ее включают в расходы на продажу, а в налоговом - относят на расходы по оплате труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Однако здесь есть одно условие: премия должна быть предусмотрена трудовым договором или в нем должна быть ссылка на Положение о премировании.

В бухгалтерском учете выплата премии за производственные результаты отражается по дебету счетов учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) Кредит 70

- начислена премия работникам за трудовые показатели (производственные результаты).

Премии, выплачиваемые за трудовые показатели, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, эти суммы облагаются также ЕСН, взносами в Пенсионный фонд РФ, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 52. А.В. Никитин работает в строительной компании ЗАО "Стройка-7" экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО "Стройка-7" является для Никитина основным местом работы.

Кроме того, в январе администрация фирмы решила премировать Никитина за отличную работу. Сумма премии - 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о премировании и трудовым договором с работником.

Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, Никитин не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО "Стройка-7" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе будет выглядеть так.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1898 руб.

"На руки" работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

ЗАО "Стройка-7" уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 процента.

Экспедитор Никитин родился в 1970 г. На сумму выплаченной ему премии начисляются страховые взносы в ПФР: на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10% и на финансирование накопительной части пенсии - 4%.

Бухгалтер ЗАО "Стройка-7" сделал в учете следующие проводки.

31 января:

Дебет 44 Кредит 70

- 12 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 44 Кредит 70

- 3000 руб. - начислена премия Никитину;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 44 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию",

- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69, субсчет "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования",

- 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69, субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования",

- 300 руб. (15 000 руб. x 2,0%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69, субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН",

- 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 69, субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН",

Кредит 69, субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии",

- 1500 руб. (15 000 руб. x 10%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 69, субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН",

Кредит 69, субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии",

- 600 руб. (15 000 руб. x 4%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

Дебет 44 Кредит 69, субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний",