Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Страница 16

- 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации);

6 февраля (в части налога на доходы физических лиц):

Дебет 50 Кредит 51

- 13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 13 102 руб. - выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", Кредит 51

- 1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Премии за непроизводственные показатели.

Определение. Непроизводственные премии - выплаты, которые не связаны с конкретным результатом труда или выдаются в честь какого-либо события - юбилея, профессионального праздника, выхода на пенсию и т.п. Источником выплаты таких премий может быть нераспределенная прибыль организации или доходы, полученные от текущей деятельности.

Если на премирование работников направляется нераспределенная (чистая) прибыль организации, то на это должно быть решение ее собственников (акционеров). Без такого решения использовать нераспределенную прибыль нельзя. Выплату премий за счет чистой прибыли отражают записью:

Дебет 84 Кредит 70

- начислена премия, выплачиваемая работникам за счет чистой прибыли организации.

Если же "непроизводственная" премия выплачена за счет средств от текущей деятельности, делают проводку по субсчету "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена премия, выплачиваемая работникам за счет средств от текущей деятельности организации.

Премии, выплаченные из чистой прибыли по решению собственников организации, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Однако они облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В то же время начислять на такие выплаты ЕСН и пенсионные взносы не нужно, поскольку они не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Премии, выплачиваемые за непроизводственные результаты за счет средств от текущей деятельности организации, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Кроме того, эти суммы облагаются также взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А вот будут ли облагаться эти премии ЕСН и пенсионными взносами, зависит от того, прописаны ли они в трудовых договорах или иных внутренних документах организации (в Положении об оплате труда или Положении о премировании) или нет.

Если непроизводственная премия действующей системой оплаты труда предусмотрена, она уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, но на нее придется начислить ЕСН и пенсионные взносы. Если же во внутренних документах ссылки на необходимость премирования нет, уменьшить на ее сумму налогооблагаемую прибыль не удастся. Зато она не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ.

Пример 53. А.В. Никитин работает в ЗАО "Стройка-7" экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО "Стройка-7" является для Никитина основным местом работы.

Кроме того, в январе администрация фирмы решила премировать Никитина ко дню его свадьбы. В протоколе общего собрания акционеров ЗАО "Стройка-7" прописано, что часть нераспределенной прибыли прошлого года в размере 100 000 руб. направляется на выплату премий непроизводственного характера. В соответствии с этим решением директор ЗАО "Стройка-7" в январе издал приказ, в котором распорядился выплатить Никитину премию в сумме 3000 руб.

Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, Никитин не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО "Стройка-7" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе будет выглядеть так.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь, составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1898 руб.

"На руки" работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

ЗАО "Стройка-7" уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 процента.