Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Страница 38

Налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Обратите внимание! Обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226 Налогового кодекса РФ и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, налоговый агент должен сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Пример 65. А.В. Яковлев работает в строительной компании ЗАО "Восход" экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО "Восход" является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию строительной организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Зарплата в ЗАО "Восход" выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Кроме того, 16 января ЗАО "Восход" выдало Яковлеву беспроцентный заем до конца месяца. Деньги Яковлев полностью вернул 31 января.

Бухгалтер ЗАО "Восход" сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, полученного Яковлевым в январе, составила 10 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь по ставке 13%, составила:

(10 000 руб. - 400 руб.) x 13% = 1248 руб.

Кроме этого, бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, полученной Яковлевым от использования льготного займа.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 12 процентов годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер рассчитал так:

10 000 руб. x 12% x 3/4 : 365 дн. x 15 дн. = 36,99 руб.,

где 365 дней - количество дней в году, а 15 дней - продолжительность договора займа.

Таким образом, сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 35%, полученного Яковлевым в январе, составила 36,99 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь по ставке 35%, составила:

36,99 руб. x 35% = 13 руб.

Таким образом, "на руки" работник получил:

10 000 руб. - 1248 руб. - 13 руб. = 8739 руб.

Сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила 1261 руб. (1248 + 13).

Бухгалтер ЗАО "Восход" сделал в учете следующие проводки.

16 января:

Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам", Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан Яковлеву беспроцентный заем;

31 января:

Дебет 50 Кредит 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам",

- 10 000 руб. - Яковлев вернул заем в кассу организации;

Дебет 44 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1261 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля:

Дебет 50 Кредит 51

- 8739 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 70 Кредит 50

- 8739 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

Кредит 51

- 1261 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Если заем выдается на несколько лет, а возврат денежных средств в полной сумме осуществляется по окончании срока договора займа, налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется по состоянию на последний день календарного года.

Обратите внимание! Материальная выгода не определяется в следующих случаях:

- если заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

- при заключении налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст. 823 Гражданского кодекса РФ, либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку;

- в случае несвоевременного возврата работником организации выданных ему ранее подотчетных сумм.

Аргументируем последнее утверждение.