Налог на добавленную стоимость

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на добавленную стоимость

Страница 3

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 189 000 руб. (180 000 + 9000) - осуществлен налоговый вычет по НДС.

Особенности налогообложения у заказчика.

Денежные средства, поступающие от инвестора на финансирование строительства в части стоимости работ, выполняемых сторонними организациями, являются для заказчика-застройщика средствами целевого финансирования. Они не рассматриваются как средства, связанные с реализацией работ, и, следовательно, в налоговую базу по НДС у заказчика-застройщика не включаются (пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете заказчика полученные от инвестора суммы отражаются следующим образом:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 86 "Целевое финансирование"

- на сумму поступивших денежных средств;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 86 "Целевое финансирование"

- на сумму стоимости полученных материально-производственных запасов.

Однако при получении от инвестора денежных средств в части сметной стоимости услуг по организации строительства, оплаченных авансом, заказчик-застройщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с авансов, подлежат вычетам лишь после выполнения работ (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

При реализации инвестору своих услуг заказчик-застройщик начисляет к уплате в бюджет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Сумма этого налога подлежит вычету у инвестора.

Заказчик-застройщик оплачивает выполненные подрядные работы за счет средств инвестора. Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, учитывается по дебету счета 19 "Налог по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору". Если собственником объекта в соответствии с договором является инвестор, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика, построенный объект к себе на учет в составе основных средств не принимает. Соответственно, заказчик-застройщик не имеет права на вычет НДС, предъявленного подрядчиком за счет средств инвестора. Такой вычет будет произведен инвестором.

При сдаче подрядной строительной организацией выполненных работ заказчику у последнего в учете такая операция будет отражена следующим образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на сумму стоимости принятых от подрядчика строительно-монтажных работ;

Дебет 19 "Налог по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- на сумму НДС, указанную в расчетных документах, предъявленных подрядчиком.

Передача законченного строительством объекта инвестору у заказчика будет отражена проводками: