Налог на добавленную стоимость

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на добавленную стоимость

Страница 1

В соответствии со ст. 146 части второй Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, в общем случае у участников строительной деятельности объектами налогообложения являются:

у подрядной строительной организации - объем выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком по договорным ценам;

у заказчика строительства - вознаграждение, уплачиваемое заказчику инвестором за выполнение функций, установленных договором;

у инвестора - объект налогообложения НДС на этапе строительства и приемки законченного строительством объекта в эксплуатацию не возникает (если инвестор не выступает одновременно в роли заказчика и подрядчика). Объект налогообложения может возникнуть лишь позднее - при перепродаже законченного строительством промышленного объекта или его части.

Предприятия могут не платить НДС, продавая квартиры и жилые дома, а также доли в них. Такая льгота предусмотрена в Налоговом кодексе РФ - в пп. 22 п. 3 ст. 149. Обратите внимание, речь идет именно о реализации готового жилья. Если организация продает имущественное право на получение квартиры в строящемся доме, НДС платить придется. Ведь такая операция носит инвестиционный характер и в силу пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров не считается. А вот подрядчики и заказчики-застройщики, выполняющие на деньги инвесторов строительно-монтажные работы в жилых домах, НДС по-прежнему должны уплачивать. На такие работы новые льготы не распространяются.

В процессе выполнения и сдачи заказчику строительно-монтажных работ плательщиком НДС является только одна сторона договора строительного подряда - подрядчик. Так как ни заказчик строительства, ни инвестор продавцами (поставщиками) работ или услуг не выступают, то и плательщиками налога они не являются. Подобные обязанности могут выступать только в том случае, когда инвестор, заказчик и подрядчик являются одним юридическим лицом - другими словами, при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом.

Особенности налогообложения у инвестора.

Как уже указывалось выше, у инвестора объекта налогообложения НДС на этапе строительства и приемки законченного строительством объекта в эксплуатацию не возникает (если только инвестор не выступает одновременно в роли заказчика и подрядчика). Объект налогообложения у инвестора может возникнуть лишь позднее - при перепродаже законченного строительством объекта или его части.