Налог на добавленную стоимость

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Налоговый учет в строительных организациях / Налог на добавленную стоимость

Страница 8

В соответствии с п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом) налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

НДС по строительно-монтажным работам нужно начислять в конце каждого налогового периода. Так сказано в п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база - это расходы на строительство за прошедший месяц (ст. 159 Налогового кодекса РФ). Напомним: до 2006 г. организация, построившая объект своими силами (хозспособом), должна начислить на его стоимость НДС в тот день, когда объект будет принят к учету.

При выполнении строительства хозяйственным способом объект налогообложения возникает у любого хозяйствующего субъекта (в данном случае договор строительного подряда не заключается) независимо от назначения объекта. Разница состоит только в том, что по объектам непроизводственного назначения (объектам, стоимость которых не возмещается посредством начисления амортизационных отчислений) суммы НДС включаются в инвентарную стоимость законченных строительством объектов, а по объектам, которые впоследствии используются в производственной или торговой деятельности, - принимаются к налоговому вычету. При этом следует иметь в виду, что Налоговым кодексом РФ для сумм НДС по подобным объектам установлен особый порядок осуществления налоговых вычетов.

При строительстве хозяйственным способом застройщик самостоятельно осуществляет строительные работы, приходуя готовый объект основных средств на свой баланс.

Итак, расходы по строительству основных средств хозспособом облагаются НДС. При этом Налоговый кодекс указывает, что принять к вычету можно следующие суммы налога:

- НДС по стройматериалам, использованным при строительстве;

- НДС, начисленный с расходов по строительству.

НДС, начисленный на стоимость строительных работ можно принимать к вычету после уплаты в бюджет. То есть, скажем, по январским затратам на строительство налог будет принят к вычету в феврале (если налоговый период равен месяцу) или в апреле (если налоговый период равен кварталу).

Обратите внимание! "Входной" НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, принимается к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Напомним: раньше "входной" НДС по материалам, купленным для строительства, организации принимали к вычету лишь в том месяце, с которого по построенному объекту начали начислять амортизацию в налоговом учете.

Пример 18. С января по март организация построила хозспособом склад. Во время работ были использованы материалы на общую сумму 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Строительным рабочим была начислена зарплата (с учетом ЕСН) - 172 000 руб.

Кроме того, для монтажа кровли фирма в марте привлекла подрядную организацию. За работу ей заплатили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).