Внеоборотные активы

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Бухгалтерский учет в строительных компаниях / Внеоборотные активы

Страница 9

ВВР - вычитаемые временные разницы;

С - ставка налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Причинами возникновения вычитаемых временных разниц являются различные моменты признания дохода (расхода), принимаемого для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

Различают вычитаемые временные разницы четырех типов.

Вычитаемые временные разницы первого типа появляются тогда, когда доходы, учтенные для целей налогообложения в данном отчетном периоде, в системе бухгалтерского учета будут учтены в другом или в других отчетных периодах:

ВВР = НД > БД,

где НД - налоговые доходы, учтенные в данном отчетном периоде;

БД - бухгалтерские доходы, не учтенные в данном отчетном периоде, которые будут учтены в следующем отчетном периоде.

Вычитаемые временные разницы второго типа появляются тогда, когда расходы, отраженные в системе бухгалтерского учета в данном отчетном периоде, для целей налогообложения будут учтены в другом или в других отчетных периодах. Такие вычитаемые временные разницы могут возникать и по причине превышения бухгалтерских расходов отчетного периода над налоговыми расходами этого же отчетного периода:

ВВР = БР > НР,

где БР - бухгалтерские расходы, учтенные в данном отчетном периоде;

НР - налоговые расходы, учтенные в данном отчетном периоде или не учтенные в данном отчетном периоде, которые будут учтены в следующем отчетном периоде.

Вычитаемые временные разницы второго типа возникают также в связи с разными правилами начисления амортизации основных средств, способами оценки сырья и материалов при определении размера материальных расходов при их списании в производство, правилами признания расходов на НИОКР и других расходов.

Вычитаемые временные разницы могут образоваться, прежде всего, в отношении сумм амортизационных отчислений по основным средствам, определенным в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Вычитаемые временные разницы третьего типа появляются в случае превышения убытков, определенных по правилам бухгалтерского учета, над убытками, признаваемыми для целей налогообложения в данном отчетном периоде. Вычитаемые временные разницы третьего типа могут возникнуть в случае, когда бухгалтерские убытки, отраженные в данном отчетном периоде, будут учтены для целей налогообложения в другом или в других отчетных периодах:

ВВР = БУ > НУ,

где БУ - бухгалтерские убытки, учтенные в данном отчетном периоде;

НУ - налоговые убытки, не учтенные в данном отчетном периоде, которые будут учтены в следующем периоде.

Вычитаемые временные разницы четвертого типа возникают в отношении расходов, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм и нормативов. Размер данных расходов устанавливается исходя из сумм расходов на оплату труда и выручки от реализации, определяемых нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае превышения бухгалтерских расходов над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по итогам каждого отчетного периода формируются вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы. Отложенные налоговые активы подлежат списанию в течение года. Точная величина превышения фактических расходов над расходами, признаваемыми для целей налогообложения, определяется по окончании налогового периода и подлежит учету в качестве постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств.