Особенности учета расчетов по налогу на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Бухгалтерский учет в строительных компаниях / Особенности учета расчетов по налогу на прибыль

Страница 7

В первом случае возникает положительная разница (амортизация для целей бухгалтерского учета выше, чем для целей налогообложения), называемая вычитаемой временной разницей. Во втором - отрицательная, которая называется налогооблагаемой временной разницей.

Пример 6. Учетной политикой в организации предусмотрено начисление амортизации по группе основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования - 5 лет. Общая стоимость группы объектов основных средств составляет 350 000 руб.

Для упрощения примера допустим, что все объекты группы используются первый год.

В этом случае норма амортизации для целей бухгалтерского учета будет равна 116 667 руб. (350 000 руб. x 5 : (5 + 4 + 3 + 2 + 1)), или 9722 руб. в месяц.

Для целей налогообложения используется линейный способ, и, соответственно, норма амортизации будет равна 70 000,00 руб. = 350 000,00 руб. : 5, или 5833 руб. в месяц.

Вычитаемая временная разница будет равна 3889 руб. (ежемесячно).

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Дебет 20 Кредит 02

- 5833,00 руб. - сумма амортизации, принимаемой для целей налогообложения;

Дебет 20 Кредит 02, субсчет "Вычитаемые временные разницы по суммам амортизации",

- 3889,00 руб.;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль",

- 933 руб. (3889 руб. x 24%).

Обратите внимание! Следует отметить, что сумма отложенных налоговых активов по амортизации, начисляемой по данной группе объектов основных средств, будет увеличиваться в течение двух лет, еще один год (третий) она будет оставаться неизменной (так как на третий год нормы амортизации для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета будут равны), а в последующие два года - уменьшаться до нуля.

Рассмотрим далее образование постоянных и временных налоговых разниц при осуществлении затрат, относящихся к отдельным элементам себестоимости продукции (работ, услуг).

По материальным расходам.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости приобретения или заготовления, а при их отпуске в производство могут использоваться различные виды оценки. То есть временные разницы и соответственно отложенные налоговые активы или обязательства могут возникать только в том случае, когда для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета выбираются (и закрепляются в учетной политике организации) разные методы оценки списываемых в производство одноименных материально-производственных запасов. Однако такая ситуация представляется маловероятной.

По расходам на оплату труда.

По текущим расходам вероятность возникновения расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета мала, поскольку соответствующие статьи гл. 25 Налогового кодекса содержат нормы, отсылающие к трудовому законодательству.

Также в соответствии с НК РФ формируется и себестоимость строительно-монтажных работ (в части расходов на оплату труда) для целей бухгалтерского учета.

Предположительно может создаться ситуация, когда возникновение временных разниц (как вычитаемых, так и налогооблагаемых) будет обусловлено разными методами списания расходов на оплату отпусков и вознаграждения за выслугу лет.

При осуществлении расходов по обязательному страхованию работников (которые в соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса также учитываются в составе расходов на оплату труда) могут возникать только постоянные разницы.

Следует отметить, что налоговым законодательством установлены ограничения по размерам следующих расходов:

- по совокупной сумме платежей (взносов) работодателей, выплачиваемой по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, - учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда;

- по взносам по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, - включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда;