Особенности учета расчетов по налогу на прибыль

Дополнительные материалы / Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях / Бухгалтерский учет в строительных компаниях / Особенности учета расчетов по налогу на прибыль

Страница 1

Организация и ведение бухгалтерского учета налога на прибыль в настоящее время регулируется ПБУ 18/02. Выполнение требований ПБУ 18/02 предполагает внесение изменений в организацию бухгалтерского учета и в учетную политику организации.

ПБУ 18/02 приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к Международным стандартам бухгалтерского учета и имеет целью сделать бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей этой информации. Как в МСФО, так и в US GAAP, помимо текущих обязательств по налогу на прибыль, предусмотрено признание и раскрытие в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств и активов. С принятием ПБУ 18/02 пользователи бухгалтерской отчетности российских организаций смогут получить информацию не только о текущих, но и о предполагаемых в последующие периоды (отложенных) обязательствах и требованиях по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации" и др. Показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения", отражаемый по строке 140 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", соответствует "бухгалтерской" прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на бухгалтерских счетах 90, 91 и 99.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст. 247 Налогового кодекса). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета используется формула:

Условный расход Бухгалтерская прибыль Ставка

(доход) по налогу = (убыток) отчетного x налога .

на прибыль (УР/УД) периода (БП/БУ) на прибыль

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:

Дебет 99 Кредит 68

- начислен условный расход по налогу на прибыль

или (при наличии бухгалтерского убытка)

Дебет 68 Кредит 99

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

Далее организации необходимо выявить разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и Налогового кодекса. С учетом разницы организация корректирует начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль. Разницы при этом могут быть постоянными и временными.

Постоянные разницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО).

Определение. Постоянные разницы (ПР) - это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

В частности, к таким видам расходов относятся представительские расходы в суммах, превышающих 4 процента расходов налогоплательщика на оплату труда; суммы страховых взносов по страхованию, превышающих размеры, установленные ст. 255 Налогового кодекса; суммы отчислений в научные фонды и т.п.;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей.