Общее понимание системы внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Теория Аудита от Д. Лоббека / Изучение системы внутрихозяйствеииого контроля клиента и оценка риска контроля / Общее понимание системы внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Страница 4

Основываясь на результатах предварительной оценки, аудитор полагает, что для понижения уровня риска контроля в дальнейшем необходимо определить дополнительные контрольные моменты и протестировать их. Принятие решения относительно того, какой оценочный уровень риска контроля следует применять. После того как аудитор завершает предварительную оценку и решает, желателен ли более низкий уровень риска, он сталкивается с необходимостью принять новые решения. Он определяет, какой из оценочных уровней риска использовать: либо один из них, либо предположительно максимальный уровень. Это решение диктуется прежде всего экономическими соображениями. Необходимо сравнить стоимость проверок соответствующих контрольных моментов с затратами на проведение проверок по существу, которых можно и избежать при понижении оцененного уровня риска контроля. Представим себе, что для установления законности и полноты отражения в учете объемов реализации, по мнению аудитора, можно сократить расходы на подтверждение дебиторской задолженности на 5000 дол., произведя дополнительные затраты в 2000 дол. для подтверждения более низкого оценочного уровня риска. В этом случае выгоднее затратить дополнительно 2000 дол. ТЕСТЫ КОНТГОЛЬНЫХ МОМЕНТОВ. Вышеописанные оценки требуют от аудитора анализа разработки контрольных методов и процедур для оценки того, будут ли они достаточно эффективными средствами решения конкретных задач контроля. Разбираясь в системе внутрихозяйственного контроля, аудитор должен собрать свидетельства в пользу разработанных контрольных моментов, а также о их практическом применении. Но чтобы использовать конкретные контрольные методы и процедуры в качестве основы для понижения оценочного уровня риска контроля, необходимо получить свидетельства об их эффективности в течение аудируемого периода. Процедуры, используемые на фазе достижения понимания для сбора аудиторских свидетельств о разработке и применении, называют процедурами достижения понимания. Процедуры, которые используются для проверки эффективности в подтверждение менее высокого уровня риска контроля, называют тестами контрольных моментов. И те и другие будут более подробно проанализированы ниже в данной главе.

Когда результаты тестирования контрольных моментов подтверждают, как и ожидалось, разработку структуры контрольных методов и процедур, аудитор по-прежнему использует выбранный (плановый) уровень оценки риска контроля. Однако, если тесты контрольных моментов свидетельствуют о неэффективности методов и процедур, то выбранный уровень риска следует переоценить. Например, тестирование показало, что где-то в середине года применение контрольных моментов было ограничено или лицо, осуществлявшее контроль, часто делало ошибки. В таких ситуациях придется прибегнуть к более высокому уровню оценочного риска контроля, если только не удастся обнаружить и признать эффективными какие-либо другие контрольные моменты, направленные на достижение этой же контрольной цели.

Риск необнаружения и запланированные проверки сальдо фи