Общее понимание системы внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Теория Аудита от Д. Лоббека / Изучение системы внутрихозяйствеииого контроля клиента и оценка риска контроля / Общее понимание системы внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Страница 3

Бухгалтерские записи - это непосредственный источник аудиторских свидетельств при достижении большей части всех целей, стоящих перед аудитором. Если учетные записи неполноценны, то в распоряжении аудитора может не оказаться свидетельств, необходимых для аудита. Например, если клиент аудитора не оставляет у себя дубликатов счетов-фактур на реализацию и счетов-фактур, полученных от поставщиков, то в обычных условиях осуществить аудит затруднительно, а то и невозможно. Если только аудитору не удастся обнаружить альтернативный источник надежной информации или если для целей аудита не удастся составить (восстановить) адекватные учетные записи, то неизбежен вывод, что провести аудит данной организации невозможно.

Когда аудитор приходит к такому выводу, он обсуждает эту проблему с клиентом (обычно на высоком уровне) и отказывается от выполнения работы или представляет отрицательное заключение о фирме.

Аудитор должен оценить уровень риска контроля на основании полученного понимания. Когда аудитор понял характер разработок и практического применения системы внутрихозяйственного контроля, он делает первоначальную оценку риска контроля. Риск контроля - это мера ожидания аудитором того, что система внутрихозяйственного контроля не позволяет предотвратить появление существенных погрешностей, выявить и исправить эти неточности в случае их появления.

Для каждого из основных типов хозяйственных операций делается первоначальная оценка по каждой из задач внутрихозяйственного контроля. Например, аудитор будет давать такие оценки при проверке реальности объемов реализации клиента и отдельно при проверке полноты отражения этих объемов в учете. Существует несколько форм оценки ожидаемого риска контроля. Некоторые аудиторы словесно дают свою субъективную оценку: высокий, средний и низкий (уровень риска). Другие прибегают к цифровому выражению, например 1,0; 0,6; 0,2 и тд.

Первоначальную оценку обтічно начинают с анализа среды контроля. Если администрация компании обнаруживает несерьезное отношение к контролю, то возникают сомнения в том, что конкретные контрольные процедуры и моменты окажутся надежными. Лучше всего в этом случае считать, что риск контроля для всех целей максимален (т.е. высокий, или равен 1,0 ). Напротив, если руководство серьезно относится к контролю, то аудитору следует проанализировать конкретные методы и моменты в разрезе элементов среды контроля, учетной системы и контрольных процедур. Они используются как основа для оценки риска контроля, уровень которого ниже максимального.

С первоначальной оценкой уровня риска контроля связаны два аспекта: во-первых, аудитору необязательно проводить первоначальную проверку формально и очень подробно. При большом числе аудиторских проверок, особенно проверок небольших компаний, аудитор автоматически считает риск контроля максимальным независимо от фактического уровня этого риска. Причина такого подхода заключается в том, что для аудитора более экономично в этих случаях провести более подробную проверку сумм, приведенных в финансовой отчетности. Во-вторых, даже если аудитор считает, что уровень риска контроля низок, оценочный уровень риска контроля ограничен уровнем, подтвержденным свидетельствами. Представим себе, аудитор считает, что риск наличия неучтенной реализации невысок, но при этом он не собрал достаточного количества аудиторских свидетельств, которые бы подтверждали адекватное функционирование контрольных процедур на предмет полноты учета. В этом случае ему нужно оценить указанный риск как средний или даже высокий. Он может оценить его как низкий только в том случае, когда соберет дополнительные свидетельства в поддержку соответствующих контрольных процедур. Оценить, возможно ли подтвердить меньший уровень риска контроля. Когда аудитор полагает, что фактический риск контроля может оказаться значительно ниже того, что дала предварительная оценка, он может принять решение сбора свидетельства о меньшем уровне риска. Чаще всего это происходит в тех случаях, когда аудитор, изучая систему внутрихозяйственного контроля, выявил ограниченность контрольных моментов.