Общее понимание системы внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Теория Аудита от Д. Лоббека / Изучение системы внутрихозяйствеииого контроля клиента и оценка риска контроля / Общее понимание системы внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

Страница 2

Понимание среды контроля. Сначала получают информацию о среде контроля для каждого из элементов, о которых шла речь выше. Свои представления, сформированные на базе этой информации аудитор использует в качестве основы для оценки мнения управляющих и директоров компании относительно важности и необходимости контроля. Так, аудитор может определить характер системы финансового планирования клиента; это позволит ему понять систему среды контроля. Затем приложение системы финансового планирования на практике можно оценить, отчасти расспрашивая работников, занимающихся планированием, а отчасти проследив различия между фактическими и запланированными данными.

Понимание учетной системні. Чтобы понять структуру учетной системы, аудитор определяет: 1) основные типы хозяйственных операций, совершаемых данным предприятием; 2) каким образом инициируются эти операции; 3) типы и характер бухгалтерских записей; 4) каким образом обрабатывается информация о хозяйственной операции с начала и до конца, включая степень и характер использования компьютеров; 5) характер и конкретные особенности процесса представления финансовой отчетности. Обычно это осуществляется и оформляется в виде описания или блок-схемы документооборота системы (об этом пойдет речь ниже в данной главе). Функционирование блок-схем учетной системы часто определяют, прослеживая одну или несколько хозяйственных операций через всю учетную систему (такой метод называют сквозным анализом). Понимание контрольных процедур. В большинстве случаев аудиторы обретают понимание среды контроля и учетной системы одним и тем же способом. Однако методы при этом применяются существенно различные. В небольших хозяйственных системах обычно либо не выделяют, либо выделяют только незначительное количество контрольных процедур, поскольку контрольные моменты здесь, как правило, бывают неэффективны в связи с ограниченной численностью работников. В этом случае уровень риска контроля оценивают как очень высокий. При работе с клиентами, имеющими сложную систему внутрихозяйственного контроля, когда у аудитора есть основания полагать, что она превосходна, часто для достижения понимания системы в целом уместно выделить значительное количество контрольных моментов. В других случаях аудитор на этом этапе может выделить лишь ограниченное количество контрольных моментов, но затем по мере проведения проверки он дополняет по необходимости этот список. Выбор числа определенных контрольных моментов - это прерогатива аудитора. Позднее в этой главе мы подробно обсудим методологию определения и тестирования контрольных моментов. ОЦЕНКИ И РЕШЕНИЯ. Когда достигнуто приемлемое для планирования аудита понимание системы внутрихозяйственного контроля, необходимо сделать три конкретные оценки. Как показано на рис. 9.2, эти оценки требуют от аудитора принятия нескольких конкретных решений. Аудитор должен определить, аудируема ли финансовая отчетность. Прежде всего аудитор должен решить, возможен ли вообще аудит данной хозяйственной системы. Это определяется двумя основными факторами: честностью администрации и адекватностью бухгалтерских записей. Многие процедуры аудита в той или иной степени опираются на утверждения администрации. Так, аудитору будет трудно определить, являются ли товарно-материальные ценности устаревшими, если нет объективной их оценки администрацией. Если администрация не отличается честностью, она может предоставить аудитору ложную информацию, и аудитору в этом случае придется полагаться на свидетельства, которые не заслуживают доверия.