Контрольные процедуры

Теория Аудита от Д. Лоббека / Изучение системы внутрихозяйствеииого контроля клиента и оценка риска контроля / Контрольные процедуры

Страница 1

Контрольные процедуры - это методы и правила, дополняющие элементы среды контроля и учетной системы, разработанные администрацией для достижения стоящих перед компанией целей. Потенциально в любой хозяйственной системе существует большое количество таких методов и правил (процедур). Однако все они обычно попадают в одну из следующих пяти категорий, рассматриваемых в данной главе:

•Адекватное разделение обязанностей.

•Наличие эсрфективных процедур санкционирования.

•Документирование и системные учетные записи.

•Фактический контроль за активами и записями.

•Осуществление независимых проверок.

АДЕКВАТНОЕ РАЗДЕЛЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ. Для аудиторов особое значение имеют три наиболее общих правила разделения обязанностей, которые позволяют избежать как умышленных, так и неумышленных искажений в учете.

Разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета. Чтобы гарантировать фирму от злоупотреблений, не следует поручать ведение бухгалтерского учета определенных активов лицам, на которых временно или постоянно возложена материальная стветственность за сохранность этих активов. Если один и тот же человек одновременно осуществляет обе эти функции, то существует слишком большой риск того, что он воспользуется этими активами для собственной выгоды и соответствующим образом откорректирует записи, дабы избежать ответственности.

Если, например, кассир получает наличные средства и ведет учет не только по кассе, но и по дебиторской задолженности, то он может присвоить полученные от клиента наличные средства и откорректировать сальдо расчетов с ним, не отразив ту или иную продажу либо отразив фиктивный остаток. Среди других примеров неудовлетворительного разделения обязанностей можно упомянуть выдачу заработной платы бухгалтером, который ведет ее учет, а также бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей материально ответственными лицами того самого склада, где эти ценности хранятся.

Разделение санкционирования операций и материальной ответственности по соответствующим активам. Желательно, по возможности, чтобы лица, выдающие разрешение на осуществление тех или иных хозяйственных операций, не контролировали связанные с ними активы. Например, один и тот же человек не должен выдавать разрешение на оплату счета-фактуры поставщика и выписывать платежное поручение на оплату счета. Точно так же один человек не должен обладать правом включать новых служащих в платежную ведомость или исключать из нее уваженных служащих, выдавая, кроме того, заработную плату. Как показано выше, санкционирование хозяйственных операций и материальная ответственность по связанными с этими операциями активами, осуществляемые одним и тем же лицом, повышают вероятность злоупотреблений. Разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета. Если бы каждое подразделение предприятия полностью отвечало за ведение учета и представление отчетности о своей деятельности, то были бы вероятны тенденции искажения результатов в сторону создания более оптимистичной картины. Чтобы обеспечить получение непредвзятой информации, ведение учета обычно поручают отдельному структурному подразделению, которое работает под контролем специально назначенного лица (главного бухгалтера).

Организационная структура предприятия должна обеспечивать адекватное разделение обязанностей и одновременно - эффективность хозяйственной деятельности и информационных связей. Разделение обязанностей в разных организациях может иметь существенные различия, но везде есть одни и те же важные аспекты, на которые аудитору следует обращать внимание: