Составление предварителыюго суждения о существенности

Теория Аудита от Д. Лоббека / Существенность и риск / Составление предварителыюго суждения о существенности

Страница 3

если отраженная в отчетности прибыль в течение последних пяти лет повышалась на 3 % в год, а в текущем году упала на 1%, то это изменение тенденции может иметь существенное значение. Аналогично этому важную роль играет ошибка, из-за которой потеря оказалась показанной как прибыль. ПРИМЕР КРИТЕРИЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ. FASB и AICPA в настоящее время не готовы предложить практикующим аудиторам конкретные критерии существенности. Дело в том, что такие жестко установленные критерии могут быть использованы аудитором без учета всех сложных моментов, которые способны повлиять на его окончательное решение.

Чтобы проиллюстрировать применение аспекта существенности, приводим наглядный пример использования ориентировочных критериев. Мы делаем это с единственной целью - помочь Вам лучше понять, как пользоваться критерием существенности на практике. Пример представлен на рис 8.2 в срорме руководства по выбору политики для аудиторских фирм.

Рис. 82. Пример критерия существенности

СМИТ И ГЕЙБЛЗ, АУДИТОРЫ 1632 Берчет-бульвар 415/916-6900

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОЛИТИКИ

321СДжеймс Дж. Смит

Название: критерии существенностиДжерардДж. Гейблз

При установлении и применен™ ориентировочных критериев существенности каждый раз необходимо опираться на профессиональное суждение. Выбирая свою политику, аудитор руководствуется следующими общими принципами:

1.Суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10 %, обычно считается существенной. Суммарная погрешность ниже 5 % при отсутствии качественных факторов рассматривается как несущественная. При оценке существенности в диапазоне от 5 до 10% требуется самый высокий профессионализм.

2.Погрешности от5 до 10 % нужно измерять по отношению к соответствующей базе. Во многих случаях ошибки могут быть сопоставлены не с одной, а с двумя или несколькими базами. Для выбора надлежащей базы рекомендуются следующие ориентиры:

а. Отчет о прибыли. Совокупные ошибки в отчетности о прибыли обычно из меряются суммой от5 до 10 % дохода от операций до налогообложения. В тот год, когда доход необычно высок или необычно низок, ориентировочный критерий 5-10 % может оказаться непригодным. Если доход от операций в данном конкретном году не считается типичным, то рекомендуется заменить эту базу более типичной. Например, можно в качестве базы взять доход от операций в среднем за три года.

б. Баланс Совокупные ошибки в отчетности о результатах в первую очередь исчисляются для оборотных средств, краткосрочных обязательств и общей стоимости имущества. При этом для оборотных средств и краткосрочных обязательств ориентировочные критерии находятся в пределах между 5 и 10 % и используются так же, как в случае отчета о прибыли. Для общей стоимости имущества ориентировочные критерии составляют от 3 до 6% и используются также, как для отчета о прибыли. 3. При любом аудите нужно тщательно оценивать качественные факторы. Во многих случаях они важнее ориентировочных критериев, используемых для отчета о прибыли и баланса. Предполагаемые сферы использования финансовой отчетности и сущность информации о ней (включая приложения) подлежат тщательной оценке.