Составление предварителыюго суждения о существенности

Теория Аудита от Д. Лоббека / Существенность и риск / Составление предварителыюго суждения о существенности

Страница 2

Для оценки существенности нужны расчетные базы. Поскольку существенность - понятие относительное, то важно следующее обстоятельство. Чтобы установить, существенны ли погрешности в финансовой отчетности, необходимо пользоваться расчетными базами. Наиболее важной базой определения существенной суммы служит обычно чистая прибыль до налогообложения: она рассматривается как решающий элемент информации для пользователей. Важно также определить, могут ли погрешности существенно повлиять на обоснованность других вероятных базисов, например оборотных средств, общей стоимости имущества, краткосрочных обязательств и доли владельцев.

Предположим, аудитор решил, что для данной компании существенна погрешность по прибыли до налогообложения в размере 100 'ССО дол. и выше, а погрешности в сумме 250 ССО дол. и более существенны для оборотных средств. Было бы неверно, если бы аудитор выбрал сумму 250 ССО дол. и выше в качестве предварительного критерия существенности для обоих показателей - и прибыли до налогообложения, и оборотных средств. Поэтому аудитор должен запланировать поиски всех погрешностей, которые влияют на прибыль до налогообложения и которые превышают предварительное суждение о существенности в 100 000 дол. Поскольку большая часть ошибок сказывается и на счете прибылей и убытков, и на балансе, то аудитор не будет сильно обеспокоен вероятностью того, что погрешность в показателях оборотных средств превышает 250 000 дол. С днако некоторые ошибки, например неправильное отнесение неликвидных активов к классу оборотных средств, влияют только на баланс. Поэтому аудитору придется для некоторых тестов оборотных средств учесть в плане аудита предварительную оценку существенности величиной 250 000 дол.

Качественные факторы также влияют на существенность. Погрешности определенных типов могут оказаться для пользователей важнее других даже при одинаковых долларовых суммах. Ниже приводятся примеры качественных факторов, которые следует принимать во внимание, составляя предварительное суждение о существенности.

•При равном долларовом выражении суммы с отклонениями от нормы обычно считаются важнее, нежели непреднамеренно ошибочные, ибо такие погрешности вызывают сомнения в честности и надежности администрации и другого персонала фирмы. Например, большинство пользователей сочтет намеренно неправильные показатели запасов более важным фактором, чем канцелярские ошибки в описи, составляющие ту же долларовую сумму.

•С шибки, которые в остальном незначительны, могут оказаться существенными, если договорные обязательства чреваты последствиями. Например, случай, когда чистый оборотный капитал, отраженный в финансовой отчетности, лишь на несколько сотен долларов превышает необходимый минимум, предусмотренный в соглашении о ссуде. Если бы правильно показанный чистый оборотный капитал был ниже необходимого минимума, а ссуда не поступила бы, то это существенно повлияло бы на классификацию краткосрочных и долгосрочных обязательств.

•С шибки, которые обычно несущественны, могут оказаться существенными, если они влияют на тенденцию движения прибыли. Например,