Аудиторские заключения, отличающиеся от заключения без оговорок

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудиторские заключения / Аудиторские заключения, отличающиеся от заключения без оговорок

Страница 3

Чтобы принять решение относительно степени существенности, когда присутствует условие, согласно которому требуется отход от представления заключения без оговорок, аудитор должен оценить возможную степень воздействия этой неточности на финансовую отчетность. Представим себе, что аудитор при выборе того или иного типа заключения не может прийти к определенному мнению о том, достаточно ли объективно отражены в учете товарно-материальные запасы (см. условие 1). Так как неточность в учете товарно-материальных запасов оказывает воздействие на данные других счетов и на отчетные итоги, аудитор должен оценить существенность совокупного эффекта воздействия этой неточности на общую сумму текущих активов (оборотных средств), на общий объем активов, на себестоимость и налоговые платежи, а также на балансовую и чистую прибыль (т.е прибыль после выплаты налогов).

Когда аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает решающего воздействия на финансовую отчетность в целом, уместно представить заключение с оговорками. В таком случае в абзаце-мнении появится оговорка, которая вводится фразой "за исключением".

СУММЫ НАСТОЛЬКО СУЩЕСТВЕННЫ И НАСТОЛЬКО ЧАСТО ВСТРЕЧАЮТСЯ, ЧТО ПОД ВОПРОС СТАВИТСЯ ОБЪЕКТИВНОСТЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ЦЕЛОМ. Наивысшая степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо примут неверные решения, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом. Возвращаясь к предыдущему примеру, можно сказать, что если сальдо по товарно-материальным запасам имеет большой удельный вес в валюте баланса, то большая неточность может оказаться настолько существенной что аудитор в своем заключении должен будет выразить мнение о том, что финансовая отчетность в целом не может рассматриваться как объективно отражающая состояние дел. При наивысшем уровне существенности аудитор в зависимости от имеющихся условий должен или отказаться от выражения мнения, или представить отрицательное заключение.

Определяя наивысшую степень существенности, необходимо выяснить, до какой степени такая исключительная ситуация оказывает воздействие на различные статьи финансовой отчетности. Это обычно называется степенью распространенности неточности. Неправильное отражение сальдо по счетам денежных средств и дебиторов оказывает воздействие только на эти счета и посему не является распространенным. Напротив, существенная ошибка при учете объема реализации - высшая степень распространения неточности, поскольку влияет не только на собственно объем реализации, но и на сальдо дебиторов, сумму налоговых платежей, реинвестированную прибыль, которые в свою очередь оказывают воздействие на оборотные средства, полную величину активов, текущие кредитные обязательства и их общую величину, на счет капитала, балансовую и чистую прибыль.

По мере повышения степени распространенности ошибок у клиента увеличивается и необходимость представления аудитором именно отрицательного заключения, а не заключения с оговорками. Например, аудитор приходит выводу, что неправильное отражение сальдо по счетам денежных средств и дебиторов (т.е если возникновение дебиторской задолженности отражено как получение денежных средств или наоборот) должно повлечь за собой представление заключения с оговорками, так как эта ошибка является существенной. Однако ошибка на ту же сумму в объеме реализации может привести к представлению отрицательного заключения в связи с высокой степенью рашрсстраненности. Независимо от того, о какой сумме идет речь, необходимо представить отказ от выражения мнения, если по критериям "Кодекса профессиональной этики" имеет место отсутствие независимости. Эти строгие правила показывают, насколько независимость важна для аудитора. Поэтому любые ущемления независимости считаются в высшей степени существенными. В табл. 2.3 показана связь между степенью существенности и типом представляемого заключения.