Аудиторские заключения, отличающиеся от заключения без оговорок

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудиторские заключения / Аудиторские заключения, отличающиеся от заключения без оговорок

Страница 1

При наличии хотя бы одного из этих трех условий, в случае его существенности, необходимо представить заключение, отличное от заключения без оговорок. Есть три главных типа заключений, представляемых в этой ситуации: отрицательное заключение, отказ от выражения мнения и заключение с оговорками.

Кроме того, часто представляют заключения о неаудированной финансовой отчетности, которые, как вытекает из их названия, не являются аудиторскими заключениями в собственном смысле этого слова. Несколько типов специальных аудиторских заключений также представляются аудиторами по поводу отчетности, составленной на основе данных о денежных средствах, проверок отдельных аспектов деятельности компании (не относящихся напрямую к финансовой отчетности), анализа системы внутрихозяйственного контроля и т.д. Специальные заключения подробно рассматриваются в гл. 17.

ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Отрицательное заключение представляется только тогда, когда аудитор считает, что в целом вся финансовая отчетность до такой степени существенно искажена или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние компании, результаты ее деятельности и движение денежных средств в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами (см. условие 2). Отрицательное заключение может быть представлено только тогда, когда аудитор, проведя адекватное исследование, уверен в том, что финансовая отчетность не соответствует предъявляемым требованиям. Такая ситуация не является обычной, и поэтому отрицательные заключения используются редко.

ОТКАЗ ОТ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ. Отказ от выражения мнения используется в тех случаях, когда аудитор не смог убедиться в том, что финансовая отчетность в целом объективно отражает состояние дел. Необходимость отказа от выражения мнения может возникнуть в связи со значительным ограничением сферы аудиторской проверки (см. условие 1), а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса профессиональной этики (см. условие 3). В каждой из этих ситуаций аудитор не может выразить мнение о финансовой отчетности в целом. Отказ от выражения мнения отличается от отрицательного заключения тем, что он вытекает только из недостатка информации у аудитора. С другой стороны, чтобы представить отрицательное заключение, аудитор должен накопить достаточно свидетельств того, что финансовая отчетность не является объективно отражающей состояние дел. И отказ от выражения мнения, и отрицательное заключение используют только тогда, когда указанные условия в высшей степени существенны. ЗАКЛЮЧЕНИЕ С ОГОВОРКАМИ. Заключение с оговорками может быть представлено в связи с ограничением сферы аудита (см. условие 1) или же в связи с тем, что имел место отход от общепринятых бухгалтерских принципов (см. условие 2). Заключение с оговорками может быть представлено только тогда, когда аудитор считает, что в целом финансовая отчетность верно отражает состояние дел. Отказ от выражения мнения или отрицательное заключение должны представляться в том случае, когда аудитор полагает, что рассматриваемые обстоятельства в высшей степени существенны. Поэтому заключение с оговорками считается менее строгим типом заключения.

В заключении с оговорками могут иметь место оговорки одновременно относительно сферы и мнения или же только относительно мнения. Оговорки относительно сферы аудита и мнения аудитора могут возникнуть только тогда, когда аудитору не удалось собрать всей информации, требуемой общепринятыми стандартами аудита. Поэтому такой тип оговорок используется, если сфера аудита была сужена клиентом или появились иные обстоятельства, не позволившие аудитору осуществить проверку в полном объеме (см. условие 1). Оговорки же только относительно мнения аудитора имеют место тогда, когда существует условие 2.