Вексельное обращение и учет

Дополнительные материалы / Учет, аудит и анализ расчетных операций и финансового положения предприятия / Бухгалтерский учет расчетных операций / Вексельное обращение и учет

Страница 1

Вексель, являясь ценной бумагой, выполняет функцию средства кредита и платежа и тем самым способствует преодолению кризиса неплатежей и дефицита финансовых ресурсов.

Существуют следующие основные виды векселя:

Простой вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводной вексель (тратта) содержит приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Плательщик становится должником по векселю после того, как он его акцептует, то есть примет обязательство оплатить вексель.

Вексель является документом, в котором отсутствие обязательных реквизитов, предусмотренных положением о векселях, лишает его силы векселя, он превращается в обычный долговой документ.

Переводные векселя передаются от одного держателя к другому посредством передаточной надписи (индоссамента). Векселедатель и все лица, делающие передаточные надписи (индоссанты), несут ответственность за акцепт и платеж по векселю. Вексельные обязательства могут быть дополнительно гарантированы посредством аваля. Аваль – это вексельное поручительство, которое делает третье лицо в виде особой гарантийной записи на векселе.

Векселя могут быть срочными, то есть в них указан срок платежа, или подлежащим оплате по предъявлению.

Векселя можно разделить на финансовые и товарные. Товарные векселя оформляют коммерческий кредит: поставщик поставляет покупателю товары, работы, услуги, а покупатель выдает поставщику вексель.

Финансовые векселя оформляют операции по предоставлению ссуд. Виды векселей представлены на схеме.

Рассмотрим порядок учета некоторых вексельных операций.

Пример 1. Поставщик (ГПП ЗИМ) отгрузил покупателю материалы на сумму 1230000 тыс. руб., в том числе НДС: Д62 К46 – 1230000 тыс. руб., отражен НДС по отгруженной продукции: Д46 К68 – 200000 тыс. руб. Покупатель выдал ГПП ЗИМ вексель на сумму 1500000 тыс. руб. сроком на 30 дней. В валюту векселя включена стоимость материалов с НДС – 1230000 тыс. руб. и доход по коммерческому кредиту равный 270000 тыс. руб.: Д62векс К62 – 1230000 тыс. руб.

Д62векс К80 – 270000 тыс. руб.

Данный доход включается в налогооблагаемую прибыль как внереализационный доход. Поставщиком полученный вексель может использоваться следующим образом:

• ждать оплаты векселя покупателем (вариант 1-1);
• учесть вексель в банке (вариант 1-2);
• продать вексель (вариант 1-3);
• оплатить векселем за приобретенные товары, работы, услуги (вариант 1-4).

Вариант 1-1. Вексель оплачен покупателем в оговоренный срок: Д51 К62векс – 1500000 тыс. руб.

Вариант 1-2. Полученный срочный вексель учтен в банке через 20 дней после его получения. Учетная стоимость векселя – 1400000 тыс. руб.: Д51 К90векс – 1400000 тыс. руб.

Отражен доход по коммерческому кредиту на момент учета векселя в банке: 270000 тыс. руб./30 дней*20 дней = 180000 тыс. руб. – Д62векс К80. Данный доход включается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационный доход.

Поступило извещение банка об оплате учтенного векселя покупателем: Д90 К62векс – 1400000 тыс. руб.

Отражается плата банку за кредит. В пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной на 3% (например, 210%+3%=213%), плата банку за кредит включается в себестоимость, сверх учетной ставки – оплачивается за счет использования прибыли.