Прочие общепринятые базы бухгалтерского учета

Теория Аудита от Д. Лоббека / Прочие договоры, услуги и заключения / Прочие общепринятые базы бухгалтерского учета

Страница 1

Аудиторы нередко выполняют аудит отчетов, которые подготовлены на базах, отличающихся от общепринятых бухгалтерских принципов (GAAP). Согласно AU 62I (§ 0.02-0.08) предусматривается применение общепринятых аудиторских стандартов для таких договоров на исследование, однако требования к заключениям несколько отличаются от тех, которые изложены в гл. 2. Ниже приведены распространенные примеры баз, отличающихся от общепринятых согласно бухгалтерским принципам.

•База денежных средств. В заключении учитываются только денежные поступления и выплаты. Начисления отсутствуют.

•Модифицированная база денежных средств. Применяется база денежных средств; исключение составляет ряд позиций, таких, как заключение об основных средствах и скидках.

•База, используемая по согласованию с регулирующим агентством. К числу распространенных случаев относится система единообразных отчетов для железных дорог, коммунальных предприятий и некоторых страховых компаний.

•База подоходного налога Правила, которые используются для учета налоговой декларации, часто применяются при подготовке финансовой отчетности, даже если это не соответствует общепринятым бухгалтерским принципам.

При составлении заключения на иной общепринятой базе уделяют внимание ряду аспектов. Нужно обеспечить уверенность в том, что отчетность однозначно составлена на базе, отличной от общепринятых бухгалтерских принципов. Если же при составлении отчета за базу взяты именно общепринятые бухгалтерские принципы (GAAP), то в отношении заключения действуют требования, изложенные в гл. 2. Таким образом, клиент должен избегать таких терминов, как "баланс" и "отчет о прибылях и убытках". Для данных, полученных, скажем, после обработки денежных расчетов, допустим заголовок "Баланс денежных операций".

Какая-либо иная база может характеризоваться как общепринятая, если она опирается на определенные критерии, имеющие существенную основу, и применена ко всем значительным позициям в финансовой отчетности. Примеры - базы текущей стоимости и уровня цен. ТРЕБОВАНИЯ К ЗАКЛЮЧЕНИЮ. Требования в отношении заключений, построенных на общепринятых базах, сводятся к следующему. Абзац-сфера является эквивалентом заключения об отчетности, составленной в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Перечисляются виды отчетности, и абзац гласит, что исследование было выполнено в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

Средний абзац, в котором приведена установленная база отчетности, должен содержать описание этой базы или ссылку на приложение, где толкуется эта база, а также указание того, чем эта база отличается от общепринятых бухгалтерских принципов, и сообщение о том, что не применены общепринятые бухгалтерские принципы.

Абзац-мнение - эквивалент заключения об отчетности, которая выполнена на базе общепринятых бухгалтерских принципов. Аудитор должен в позитивной форме выразить мнение относительно объективности отчета на использованной базе. Здесь следует также дать ссылку на согласованность с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

На рис 17.5 представлен обычный пример заключения. В данном случае он относится к отчету об активах, задолженности и капитале, данные о которых использованы как база для расчета налога на прибыль компании.

Рис.17.5. Пример заключения на базе подоходного налога

Мы исследовали отчет об активах, задолженности и капитале (базе налога на прибыль) Компании ABC на 31 декабря 19X2 г. и ссютветствующий отчет о доходах и расходах (базе налога на прибыль), а также изменения в отчетах о капитале партнеров (базе налога на прибыль) на завершившийся к этому времени год. Наше исследование выполнено в соответствии с общепринятыми стандартами по аудиту и, следовательно, включало в себя тесты бухгалтерских данных и прочие аудиторские процедуры, которые мы посчитали необходимыми в данных обстоятельствах.

Как описано в примечании X, политикой компании является подготовка ее финансовой отчетности на базе бухгалтерской отчетности, используемой для целей обложения налогом на прибыль; соответственно этому определенные доходы и поступления отражаются в учете тогда, когда осуществляются проводки, а не тогда, когда эти доходы получены, и определенные расходы учитываются тогда, когда они оплачены, а не тогда, когда возникло обязательство. В соответствии с этим прилагаемая финансовая отчетность не предназначена для освещения финансового положения и результатов операций компании согласно общепринятым бухгалтерским принципам.