Результаты оценки

Теория Аудита от Д. Лоббека / Завершение аудита / Результаты оценки

Страница 4

SAS 8 касается только информации, которая не является частью финансовой отчетности, однако публикуется вместе с ней. Примеры - письмо президента и объяснение деятельности компании, включенные в годовую отчетность почти всех компаний-учредителей. Обычно аудитору требуется лишь несколько минут, чтобы удостовериться в том, что нефинансовая отчетная информация соответствует самой финансовой информации. Если аудитор приходит к выводу, что допущены существенные погрешности, то от клиента следует потребовать изменения информации. Если клиент отказывается сделать это, что было бы необычно, то аудитор должен внести в свое заключение объяснительный абзац или отказаться от выполнения договора.

ОБЗОР РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ. Существуют три главные соображения, в связи с которыми весьма важно, чтобы при завершении аудита рабочие документы тщательно просмотрел еще один партнер аудиторской фирмы:

•Требуется оценить деятельность начинающих профессионалов. Значительный объем большей части аудиторских проверок приходится на персонал, имеющий опыт работы менее четырех или пяти лет. Эти люди могут обладать достаточным объемом технических знаний, чтобы надлежащим образом провести аудиторскую работу, однако отсутствие у них достаточного опыта может сказаться на их способности делать профессиональные оценки в сложных случаях.

•Следует удостовериться в том, что аудит соответствует стандарту деятельности аудиторской фирмы. В рамках любой организации качество работы индивидов колеблется в широких пределах, однако контрольный обзор со стороны персонала высшего уровня дает возможность обеспечить единое качество аудиторской деятельности.

•Нужно компенсировать отклонения, которые часто возникают в аудиторской оценке. Даже те аудиторы, которые стараются сохранять объективность в работе, легко могут утратить ясную перспективу при продолжительном обслуживании клиента, если потребуется решение сложных проблем.

Помимо заключительного независимого обзора, о котором сказано ниже, требуется еще, чтобы обзор рабочих документов делал тот, кто имеет достоверные сведения и о клиенте, и об исключительных обстоятельствах в соответствующем его аудите. В связи с этим начальный обзор рабочих документов, подготовленных данным аудитором, как правило, осуществляет непосредственный супервайзер (контролер аудитора). Например, обычно работу менее опытного аудитора проверяет ведущий аудитор; лицо, которое стоит непосредственно над ним (как правило, это супервайзер или руководитель), просматривает его работу и одновременно (менее тщательно) - работу аудитора, не имеющего достаточного опыта. В конечном итоге партнер, ответственный за соответствующий аудит, должен еще раз просмотреть все рабочие документы, хотя обзоры партнером рабочих документов, которые подготовлены супервайзером или руководителем, требуют менее тщательного изучения, чем обзоры остальных. НЕЗАВИСИМЫЙ ОБЗОР. При завершении крупного аудита делают обзор финансовой отчетности и полного комплекта рабочих документов. Исследует их полностью независимое лицо, которое не принимало непосредственного участия в выполнении договора. Такой исследователь (супервайзер) как оппонент должен удостовериться в том, что аудит выполнен надлежащим образом. Аудиторская бригада должна обосновать собранные свидетельства, а также выводы, к которым она пришла, учитывая конкретные обстоятельства.