Результаты оценки

Теория Аудита от Д. Лоббека / Завершение аудита / Результаты оценки

Страница 2

уровня риска контроля?_

в. Освещены ли все основные недостатки в письме администрации, а существенные слабые стороны -в письме, направленном главной администрации и

совету директоров?_

3. Главные документы:

а. Были изучены, выделены и прослежены все протоколы и решения за текущий год?_

б. Уточнена ли на соответствующую дату текущая документация?_

в. Были исследованы все основные контракты и соглашения и изъяли их либо скопировали, чтобы удостовериться в том, что клиент действует в соответствии со всеми существующими юридическими требованиями?

Сейчас при небольшом аудите присяжный бухгалтер подготавливает финансовую отчетность на базе пробного баланса и предъявляет ее клиенту для подтверждения. Может показаться, что выполнение этой процедуры предполагает, что клиент освобождается от ответственности в отношении достоверного представления сведений в отчетности, однако это не так. Аудитор выступает в роли советника, когда подготавливает финансовую отчетность, но именно администрация несет в конечном счете ответственность за подтвержденную им, а представленную ею отчетность.

Обзор надлежащего раскрытия в финансовой отчетности при завершении аудита - не единственный момент, когда аудитор заинтересован в адекватном раскрытии. Если аудитор не будет постоянно насторожен относительно проблем раскрытия, то он не сможет надлежащим образом выполнить и окончательный обзор. Например, исследуя дебиторскую задолженность, аудитор должен отдавать себе отчет в необходимости разделения векселей к получению (и сумм, гюдл ежащих получению от филиалов) и поступлений от реализации покупателям. Необходимо и отделение краткосрочных векселей от долгосрочных, а также операций, связанных с учетом векселей, если такой учет имел место. Важной частью проверки балансов является и проверка преемственности общепринятых бухгалтерских принципов. Аудитор должен тщательно отражать эту информацию в рабочих документах, чтобы облегчить заключительный обзор.

Мнение аудиторские фирмы требуют заполнения контрольного листа раскрытия финансовой отчетности для каждого договора (как части окончательного обзора на раскрытие). Это нужно, чтобы напомнить аудиторам об общих проблемах раскрытия, возникающих при аудите, а также облегчить завершающий обзор всего аудита независимым партнером. Пример части контрольного листа раскрытия приведен на рис. 16-5. Конечно же, недостаточно одного контрольного листа, чтобы заменить им собственное представление аудитора об общепринятых бухгалтерских принципах. При каждом конкретном аудите существуют те или иные аспекты договора, которые требуют значительно большего объема экспертизы, нежели тот, какой может быть отражен в таком листе.

Рис.165. Контрольный лист раскрытия в финансовой отчетности: собственность, предприятие и оборудование

1.Включены ли в финансовую отчетность или в приложения нижеследующие раскрытия (АРВ 12, § 5):

а.Остатки по основным классам подвергающихся обесценению статей актива

(земля, здание, оборудование и тд.) на дату баланса?

б.Скидки на обесценение по классам или в целом на дату баланса?

в.Общее описание методов скидки для основных классов РР&Е? (АРВ 22, § 13)

г.Общая сумма скидок на затраты для каждого представленного отчета о

доходах?

д.База оценки ? (SAS 32, AU 431.02)

2.Не заложены ли остатки, переносимые на другие счета, и раскрыта ли задолжен

ность? (FASB 5, §18)

3.Раскрыты ли детали реализации и хозяйственных операций по возвратам за рас

сматриваемый период (FASB 13, § 32-34).

4.Не являются ли сальдо активов и пассивов, касающиеся права собственности и

переносимые на дглугиесчета.частьюотделейного предг1риятия(наг1рпмер,без-действующего или предназначенного для инвестиций либо продажи)?

5.Уделеноливниманиераскрьпиюполностью обесцененньк капиталовложений, ксторь!еещеиспстзуются,иликапиталовложений,ксторыевнасгоящеевремя не используются?_

Примечание. Данные в скобках - ссылки на обязательную специальную литературу.

ПИСЬМЕННОЕ ОБЪЯСНЕНИЕ КЛИЕНТА. SAS 19 (AU 333) требует, чтобы аудитор получил письменные объяснения от клиента, которые документально подтверждают наиболее важные устные объяснения в ходе аудиторской деятельности. Письменное объяснение клиента подготавливается на бланке клиента, адресуется аудиторской фирме и подписывается должностными лицами высокого уровня, как правило, президентом и главным специалистом по финансам.

Письмо следует пометить датой аудиторского заключения, чтобы удостоверить, что оно является именно письменным объяснением и касается обзора последующих событий. Подразумевается, что письмо исходит от клиента, однако обычно его подготавливает аудитор, который просит клиента отпечатать его на бланке компании и подписать. Отказ клиента подготовить и подписать такое письмо требует заключения с оговорками или отрицательного аудиторского заключения.