Аудит основного счета денежных средств

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудит денежных средств / Аудит основного счета денежных средств

Страница 4

•Исслегэвание всех важных чеков из перечня, не включенных в банковскую выписку, которые не были учтены банком согласно сокращенному отчету. Первой ступенью этого исследования должна быть сверка всех сумм, которые оказались неучтенными, с данными журнала расхода денежных средств. Причину, по которой чек не был оплачен, следует обсудить с клиентом. И если аудитор считает, что возможно злоупотребление, то остаток дебиторской задолженности (счет к оплате) должен подтвердить поставщик, чтобы можно было проверить, признает ли получение денег поставщик по своим записям. Кроме того, погашенные чеки, если это возможно, требуется проверить до последнего дня аудита.

•Сверка депозитов в пути с последующими банковскими выписками. Все денежные поступления, не отраженные в учете банка на конец года, необходимо сверить с сокращенным банковским отчетом, чтобы убедиться, что они проведены в начале нового года.

•Учет других сверяемых позиций по банковским отчетам и банковским выпискам. Сюда включаются такие пункты, как оплата банковских услуг, банковские ошибки и представления, неучтенные операции по ценным бумагам, а также дебетование или кредитование основного банковского счета непосредственно банком. Эти позиции требуется тщательно исследовать, дабы убедиться, что клиент их учел.

ПГОЦЕДУРЫ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ ЗЛОУПОТРЕБЛЕНИЙ. Аудиторам часто нужно расширить процедуры в конце года, чтобы тщательнее, проверить возможность хищений активов (в том числе и денежных средств), особенно когда в системе внутрихозяйственного контроля клиента выявлены слабые стороны. Напомним, что многие злоупотребления трудно и даже невозможно обнаружить. Тем не менее, аудитор ответствен за их выявление и должен приложить все возможные усилия для их обнаружения, если у него появились основания предполагать, что они существуют. Несколько таких процедур по вскрытию злоупотреблений обсуждены и в этом разделе: расширенные проверки банковских выписок, проверка денежных средств и тестирование на "кайтинг" Outing - выписка фиктивных векселей под неполученные суммы).

Расширенные проверки банковских выписок. Когда аудитор считает, что данные банковской выписки на конец года могут быть преднамеренно искажены, он должен провести их расширенные проверки. Цель - установить, все ли хозяйственные операции, отраженные в журнале за последний месяц года, правильно включены в банковские выписки или исключены из них, а также правильно ли зафиксированы в учете все пункты из банковских выписок. Предположим, система внутрихозяйственного контроля у клиента слаба и конец года Для его фирмы - 31 декабря. Обычный подход - начать тестировать банковские выписки за ноябрь и сравнить все пункты выписки с данными погашенных чеков и других документов в декабрьском банковском отчете. Кроме того, все погашенные чеки и депозитные документы в этом отчете нужно сравнить с данными журнала денежных поступлений и расходов за декабрь. Все пункты, не учтенные ранее в банковских выписках и в журнале денежных поступлений и расходов за декабрь, должны быть включены в банковскую выписку клиента на 31 декабря. Точно так же определенные пункты из банковских выписок на 31 декабря должны соответствовать аналогичным пунктам из ноябрьских банковских выписок и журналов за декабрь, которые еще не были учтены банком.

Кроме указанных проверок аудитор должен выполнить процедуры в отношении событий, совершившихся после окончания года, используя сокращенный банковский отчет. Эти проверки должны проводиться аналогично описанным выше.

Проверка денежных средств. Аудиторы часто подготавливают проверку денежных средств, особенно если у клиента в этой области слаб внутрихозяйственный контроль. Проверка денежных средств включает следующее:

•Сверка остатков по банковским выпискам с остатками по Главной книге на начало проверяемого периода.

•Сверка учтенных денежных поступлений с данными журнала денежных поступлений за исследуемый период.