Аудит основного счета денежных средств

Теория Аудита от Д. Лоббека / Аудит денежных средств / Аудит основного счета денежных средств

Страница 3

Банковское подтверждение для аудитора более актуально, чем перепроверка остатка денежной наличности. Поскольку банки оказывают множество услуг, в стандартной форме банковского подтверждения предусмотрено место для информации о них и для сведений по основному счету денежных средств в банке, например:

•Об остатках на всех банковских счетах.

•Об ограничениях по снятиям со счета. Пример подобного ограничения - банковское требование о восстановлении (компенсации) остатка на текущем счете.

•О ставках процентов по соответствующим счетам.

•О задолженности банку по векселям, ипотеке (закладным) или других долгах, включая данные о сумме кредитов, дате их получения и сроке погашения, ставке процента и наличии обеспечения.

•Об ограниченных обязательствах, открытых аккредитивах и других подобных пунктах, требующих раскрытия в финансовой отчетности. После получения банковского подтверждения остатка на счете данные

из этого банковского подтверждения должны быть сверены с суммой, указанной в банковской выписке. Аналогично и вся остальная информация из банковских выписок должна быть выверена до остатка, указанного в рабочих документах аудитора. В любом случае нарушения, обнаруженные по этой информации, должны быть исследованы в отношении причин и сумм различий.

Получение сокращенных банковских выписок. Сокращенные банковские выписки - это банковские выписки за ограниченный период; обтічно они связаны с учтенными чеками, дубликатами депозитных расписок и другими документами, включенными в банковскую выписку; банк пересылает их непосредственно в аудиторскую фирму. Такие банковские выписки можно использовать для перепроверки отдельных позиций по взаимоотношениям клиентов с банком на конец года, причем аудитор иногда работает со свидетельствами, не доступными самим клиентам. Для выполнения этой задачи аудитор выставляет перед клиентом требование, чтобы тот попросил банк выслать последние банковские выписки (скажем, за 7-10 дней до даты баланса) непосредственно аудитору.

Многие аудиторы подтверждают банковские отчеты клиентов по предшествовавшим банковским выпискам, если сами не получили сокращенные банковские выписки непосредственно из банка. Они подтверждают в таких случаях за месячный период до даты баланса: 1) наличие обоснования всех учтенных чеков и долговых расписок, депозитов и кредитовых мемориальных ордеров; 2) совпадение отдельных позиций и сумм по банковским выпискам, когда тождественны обоснования (сопровождающая документация) и их результаты; 3) результаты обзорной проверки пунктов, включенных в обоснование, для получения уверенности, что они учтены банком за соответствующий период и не содержат непредусмотренных исправлений. Цель этой проверки - определить, не допустил ли учетный персонал клиента пропусков, дополнений или изменений любых документов, сопровождающих банковский отчет. Очевидно, что это по существу проверка на отсутствие преднамеренных искажений таких отчетов.

Тестирование банковских выписок. Цель тестирования банковских выписок состоит в проверке учтенного остатка по основному счету денежных средств на совпадение с реальным остатком денежных средств в банке (за исключением денежных средств в пути, а также чеков, не включенных в банковскую выписку, и других сверяемых позиций). При тестировании сокращенных банковских выписок аудитору предоставляется дополнительная информация, которой он и пользуется. Здесь он применяет следующие основные процедуры:

•Сверка остатка по сокращенным банковским выпискам с остатками, указанными банком по обычным банковским выпискам. Сверка не может проводиться дальше, пока не установлена тождественность этих остатков.

•Сверка чеков, включенных в сокращенную банковскую выписку, с перечнем необработанных чеков, а также банковских выписок с журналом денежных выплат (расходов). Все чеки, учтенные банком после даты баланса и отраженные в журнале денежных выплат, должны быть также включены в перечень необработанных чеков. Если чек отмечен в журнале денежных расходов, то его нужно учесть как чек, не включенный в банковскую выписку (если он не был учтен до даты баланса). Аналогично, если проведен банковский клиринг чека до даты баланса, он не должен фигурировать в банковской выписке.