Приложение А количественное выборочное исследование

Теория Аудита от Д. Лоббека / Выборочное исследование для проверок статей баланса / Приложение А количественное выборочное исследование

Страница 4

РЕШЕНИЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕМА ВЫБОРКИ. Перед определением объема выборки для теста, в котором используется оценка разности, для определения существенной ошибки в остатках по счетам аудитор должен принять три решения. Первые два рассматривались как часть монетарной выборки.

Приемлемая ошибка для аудиторского теста. Величина ошибки, которую согласен принять аудитор - это вопрос существенности. Аудитор решает принять допустимую ошибку при аудите Харт Ламбер, равную 21 ООО дол.

ARIA. На риск принятия счетов дебиторов как правильных, если они на самом деле имеет ошибку более 21 ООО дол., влияют аудиторский риск, результаты проверки системы, аналитические процедуры и относительная важность дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Для Харт Ламбер испатьзуется ARIA 10%.

После того, как аудитор устанавливает допустимую ошибку и ARIA, может быть сформулирована гипотеза. В нашем примере гипотеза аудитора для проверки дебиторской задолженности Харт Ламбер такова: счета дебиторов имеют ошибку не более 21 ООО дол. при 10% ARIA ARIR. На риск того, что аудитор посчитает дебиторскую задолженность правильной, хотя на самом деле в ней есть существенная ошибка, влияют дополнительные расходы на повторное получение выборки. Поскольку подтверждать счета дебиторов второй раз довольно дорого, используется ARIR 25%. Но в тестах, для которых увеличение объема выборки не связано с большими затратами, обычно принимается гораздо большее значение ARIR.

ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ. Для определения объема выборки необходимы еще три величины:

Объем совокупности. Объем совокупности определяется при помощи подсчета по аналогии с качественным выборочным исследованием. В количественном выборочном исследовании точный подсчет гораздо важнее, поскольку объем совокупности непосредственно влияет на объем выборки и на расчетные пределы точности. Объем совокупности счетов дебиторов Харт Ламбер равен 4000.

Ожидаемая точечная оценка. Предварительное определение точечной оценки совокупности необходимо для оценки разности так же, как оцененная норма отклонений в качественном выборочном исследовании. Предварительная оценка - 1500 дол. (завышение) - основана на аудиторских проверках предыдущих лет.

Предварительная оценка стандартного отклонения совокупности - изменчивость совокупности. Предварительная оценка вариаций ошибок в совокупности, измеряемая стандартным отклонением совокупности, необходима для определения начального объема выборки. Расчет стандартного отклонения показан ниже. Для Харт Ламбер, на основании аудиторских проверок предыдущих лет, оно оценено на уровне 20 дол.

ОПРЕДЕЛИТЬ НАЧАЛЬНЫЙ 0Б1>ЕМ ВЫБОРКИ. Начальный объем выборки (ч) для Харт Ламбер может теперь быть вычислен по формуле

ПОЛУЧИТЕ СЛУЧАЙНУЮ ВЫБОРКУ. Единицу выборки получают как индивидуальный остаток в пробном балансе по времени. Случайную выборку получают так же, как и для качественного выборочного исследования, вероятно, на основе номера страницы или номера строки. Объем выборки - число отправленных подтверждений. Для Харт Ламбер оно равно 100.

ОПРЕДЕЛИТЕ ВЕЛИЧИНУ КАЖДОЙ ОШИБКИ В ВЫБОРКЕ. Для подтверждений ошибка - разность между возвратом подтверждений и сальдо клиента после согласования всех временных расхождений и ошибок заказчиков. Например, если заказчик возвращает подтверждение и указывает, что точное сальдо 887 дат. 12 центов, а сальдо в учетной документации клиента 997 дол. 12 центов, то разность в ПО дол. будет ошибкой завышения (если аудитор определил, что учетная запись клиента неточна). При отсутствии ответов ошибки, обнаруженные при помощи альтернативных процедур, обрабатываются так же, как и те, которые были обнаружены посредством подтверждений. В конце этого этапа получают величины ошибок для каждого элемента выборки, которые, вероятно, по большей части будут равны нулю. Ошибки для Харт Ламбер показаны в табл. 14.8.

РАССЧИТАЙТЕ ТОЧЕЧНУЮ ОЦЕНКУ ДЛЯ ОБЩЕЙ ОШИБКИ. Точечная оценка - это прямая экстраполяция от ошибок в выборке к ошибкам в совокупности. Расчет точечной оценки для Харт Ламбер показан в табл. 14.8, этап 3.

Конечно же, вероятность того, что действительная ошибка абсолютно равна точечной оценке, невелика. Более точно оценить ошибку при помощи доверительного интервала, определяемого точечной оценкой ± расчетный интервал точности. Здесь должно быть ясно, что расчет доверительного интервала - существенная часть количественного выборочного исследования и что расчетный процесс зависит от получения представительной выборки.