Монетарная выборка

Теория Аудита от Д. Лоббека / Выборочное исследование для проверок статей баланса / Монетарная выборка

Страница 6

•Для расчета результатов используются таблицы качественного выборочного исследования. Можно взять таблицу (такую, как на рис. 12.9) для оценки выборочных результатов в монетарной выборке. Приемлемый риск максимального доверия заменяется в таблице риском ошибочного принятия, а действительное число отклонений - действительным числом ошибок.

•Качественные результаты могут быть превращены в стоимостные (долларовые). Монетарная выборка помогает определить ошибку в совокупности, а не процент единиц совокупности, содержащих ошибку.

•Аудитор должен сделать предположение о проценте ошибки для каждой содержащей ошибку единицы. Это предположение позволит аудитору использовать таблицы качественного выборочного исследования для оценки монетарных ошибок.

•Статистические результаты в монетарной выборке называются пределами ошибки. Вычисляются оба предела ошибки - верхний и нижний.

РАСПРОСТРАНЕНИЕ ПРИ ОТСУТСТВИИ ОШИБОК. Предположим, аудитор подтверждает правильность совокупной суммы дебиторской задолженности на монетарной основе. Совокупность составляет 1 200 ССО дол. Проведена выборка, получены данные и выполнены аудиторские процедуры для ста подтверждений. В результате аудита в выборке не обнаружено ошибок. Аудитор хочет определить оценки ошибок завышения и занижения в этой задолженности (в счетах дебиторов), которые являются верхней границей ошибки и нижней границей ошибки. Используя таблицу выборочного исследования (табл. 12.9) и полагая, что риск ошибочного принятия равен 5%, аудитор найдет верхний и нижний пределы ошибки на пересечении строки, где дан объем выборки (100), и столбца с данными о действительном количестве ошибок (0), как при качественном выборочном исследовании. Ошибка равна 3%. Она называется процентным пределом ошибки. Таким образом, верхний процентный предел ошибки и нижний процентный предел ошибки равны 3.

Исходя из результатов исследования выборки и пределов ошибки аудитор может сделать вывод о том, что неточно указаны не более 3% монетарных (долларовых) единиц. Однако между результатами монетарной выборки и качественного выборочного исследования существует важное различие. В тестах контрольных моментов отклонение или существует, или не существует. А в монетарных тестах ошибка может изменяться в каждой долларовой величине от одного цента до доллара (для занижений ошибка может быть больше одного доллара).

Аудитор должен сделать предположение о средней процентной доле ошибки для единиц совокупности, содержащих ошибку. Это предположение значительно влияет на пределы ошибки. Чтобы показать на примере обоснование предположения о процентной доле ошибки, рассмотрим 3 случая: 1) и завышения, и занижения равны 100-процентным ошибкам; 2) завышения и занижения равны 10-процентным ошибкам; 3) завышения равны 20-процентным ошибкам, а занижения -200-процентным ошибкам.

Предположение 1. Ошибки завышения равны 100%; ошибки занижения - 100%; пределы ошибки при 5 процентном риске ошибочного принятия будут.

верхний - 1 200 000 дол. * 3% * 1 - 36 000 дол.; нижний - 1 200 000 дол. * 3% * 1 - 36 000 дол. Предположение заключается в том, что в среднем единицы совокупности, содержащие ошибку, будут неточно указаны на полную монетарную сумму учтенной величины. Поскольку предел ошибки равен 3%, монетарное значение ошибки, вероятно, не превысит 36 000 дол. Если все ошибки - завышения, то завышение будет на 36 000 дол. Если все ошибки - занижения, то выявится занижение на 36 000 дол.