Определение целей аудита

Теория Аудита от Д. Лоббека / Цели аудита / Определение целей аудита

Страница 1

Сегментация аудита по элементам финансовой отчетности с использованием циклического подхода помогает аудитору выполнить заказ. Но требуется и дальнейшее сегментирование. Для любого конкретного баланса в рамках одного цикла есть несколько конкретных целей аудита, которые должны быть достигнуты. Знание этих целей необходимо для изучения аудита. Мы будем постоянно обращаться к этим целям далее по тексту. Конкретные цели аудита можно разрабатывать, опираясь на те или иные утверждения администрации компании, а также на общие цели аудита. УТВЕРЖДЕНИЯ АДМИНИСТРАЦИИ. Такие утверждения являются прямыми или косвенными данными, представленными администрацией компании в составе тех или иных элементов финансовой отчетности. В качестве примера можно привести утверждение администрации "Хиллсбург Хардвеар Ко", что у нее на счете в банке есть активы в виде 41 ССО дол. (см. рис. 5.2), а также относительно даты баланса. Если в финансовой отчетности не сказано иное, то можно считать, что администрация также утверждает, что на свободное использование этих средств не накладывается никаких ограничений. Такие же утверждения считаются существенными относительно каждого вида активов, пассивов, собственного капитала владельцев и всех других данных финансовой отчетности, касающихся доходов и расходов.

Утверждения администрации непосредственно связаны с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Эти утверждения - часть тех критериев, которые администрация использует для бухгалтерских записей и представления финансовой отчетности. В этой связи можно вспомнить определение аудита, приведенное в гл. 1. Там, в частности, говорится, что аудит - это процесс, в ходе которого аудитор сравнивает поддающуюся количественной оценке информацию (финансовую отчетность) с установленными критериями, чтобы определить в своем заключении степень их соответствия общепринятым бухгалтерским принципам. Поэтому аудиторы, стремящиеся провести аудит соответствуютим образом, должны понимать суть этих утверждений.

Финансовая отчетность

Элементы финансовой отчетности

Утверждения администрации по мементам

Главные цели аудита по элементам

Конкрешые цели аудита по элеме(ггам

Положение о стандартах аудита SAS 31 (AU 326) классифицирует утверждения администрации по пяти широким категориям:

1.Наличие или возникновение.

2.Завершенность.

3.Права и обязанности.

4.Оценки и размещение.

5.Представление и раскрытие.

Утверждения о наличии и возникновении. Эти утверждения имеют отношение к тому, действительно ли существовали на дату баланса активы, обязательства и капиталы, которые включены в этот баланс, а также к тому, действительно ли имели место в течение данного учетного периода доходы и расходы, которые включены в отчет о прибылях. Например, администрация компании может утверждать, что подлежащие продаже материалы, данные о которых включены в баланс, действительно существуют и готовы к реализации на дату баланса. Точно так же администрация компании утверждает, что объемы реализации, зафиксированные в отчете о прибылях и убытках, отражают обмен товарами и услугами, который действительно совершен.

Утверждение о завершенности и полноте. В утверждениях администрации компании говорится, что все хозяйственные операции и счета, которые должны отражаться в финансовой отчетности, туда занесены. Например, администрация компании будет утверждать, что все случаи реализации продуктов и услуг учтены и внесены в финансовую отчетность. Точно так же администрация будет утверждать, что показанные в балансе векселя к оплате отражают все обстоятельства такого рода данной организации.

Утверждения о завершенности касаются обстоятельств, противоположных тем, о которых говорится в утверждениях о наличии и возникновении. Утверждения о завершенности связаны прежде всего с возможностью пропуска в финансовой отчетности информации, которая там должна быть. А исследуя утверждения о наличии и возникновении, аудитор выявляет возможность включения в финансовую отчетность тех сумм, которых там не должно быть. Иными словами, отражение в учете объемов реализации, которой не было, является нарушением утверждений о возникновении, а отсутствие учетной записи о реализации, которая имела место, - это нарушение утверждения о завершенности. Утверждения о правах и обязанностях. Такого рода утверждения администрации компании касаются того, действительно ли компания по праву владеет своими активами и действительно ли пассив характеризует все обязательства компании на ту или иную конкретную дату. Так, администрация будет утверждать, что компания действительно владеет активами, суммы, выделенные в балансе для уплаты аренды, действительно отражают стоимость прав компании на арендуемую собственность, а соответствующий пассив по аренде показывает обязательства данной организации.