Экономика аудита

Теория Аудита от Д. Лоббека / Общий обзор аудита / Экономика аудита

Страница 1

Аудиторские услуги широко использует правительство, деловой мир и неприбыльные организации. Краткое изучение экономических основ аудита полезно для понимания того, почему он так необходим, а также некоторых аудиторских проблем, с которыми сталкивается аудитор. Чтобы не усложнять обсуждение, будем рассматривать только аудит завершенной финансовой отчетности, который проводят аудиторские фирмы.

Чтобы проиллюстрировать потребность в аудите, рассмотрим решение управляющего банком о выдаче ссуды для конкретного предприятия (клиента). Решение будет основано на таких факторах, как предыдущие финансовые отношения с этим предприятием и его финансовое состояние, отраженное в финансовой отчетности. Полагая, что банк выдает ссуду, он может установить размер процентной ставки на основании главным образом трех факторов:

1. Безрисковая процентная ставка. Это приблизительно та ставка, которую заработал банк путем инвестиций в казначейские билеты США на то же время, что и в случае с выдачей ссуды для предприятия.

2.Хозяйственный риск потребителя. Этот риск отражает возможность того, что клиент не сможет погасить ссуду из-за экономических или хозяйственных условий, таких, как спад, неудачные управленческие решения или неожиданная промышленная конкуренция.

3.Информационный риск. Этот риск отражает возможность того, что информация, на основании которой принято решение о хозяйственном риске, была неточной. Вероятная причина информационного риска - возможность неточной финансовой отчетности клиента.

Аудит не оказывает воздействия ни на безрисковые процентные ставки, ни на ставки хозяйственного риска. Однако он может иметь значительное влияние на информационный риск. Если управляющий уверен, что информационного риска нет, то этот риск исключается, а общая процентная ставка для клиента может быть уменьшена. Даже если информационный риск нельзя исключить полностью, его уменьшение может оказать значительное воздействие на способность получить капитал и преуспеть в бизнесе.

ПРИЧИНЫ ИНФОРМАЦИОННОГО РИСКА. По мере усложнения структуры и функций общества появляется и возрастает вероятность того, что лица, принимающие решения, представят ненадежную информацию. Это происходит по нескольким причинам: из-за отдаленности источников информации, пристрастности и побуждений поставщика, огромного количества данных и сложности обменных операций. Отдаленность источников информации. В современном мире лицо, принимающее решение, практически не может получить много информации из первых рук о той организации, с которой он имеет дело. Информация, приходящая из других источников, должна быть надежной. Всякий раз, когда информация получена из других источников, вероятность того, что она умышленно или неумышленно искажена, весьма велика. Пристрастность и побуждения поставщика. Если информация "поставляется" лицом, цели которого не совпадают с целями лица, принимающего решение, то сведения могут быть необъективными и благоприятными для поставщика. Причина может заключаться в его искреннем оптимизме относительно будущего или в приукрашивании с целью определенного влияния на пользователей. Но в любом случае результатом будет искажение информации. Например, при решении о выдаче ссуд, когда заемщик предоставляет кредитору финансовую отчетность, имеется большая вероятность того, что отчетность будет искажена в пользу заемщика для увеличения его шансов на получение ссуды. Искажение может выступать в форме откровенно неправильных денежных счетов, предоставлении неадекватной или неполной информации.

Огромное количество данных. Организация становится больше, растет объем ее сделок. Это увеличивает вероятность того, что в учетную документацию будет занесена неправильная информация, и она, возможно, утонет в большом объеме другой информации. Например, если квитанция большого правительственного учреждения об оплате счета продавца будет на 200 дол. больше, чем надо, есть большая вероятность того, что это не выяснится, если только учреждение не проведет довольно сложные мероприятия для обнаружения этой ошибки. Если большое количество мелких ошибок не обнаружено, то итоговая ошибка может быть значительной.

Сложные обменные операции. За последние десятилетия операции между организациями становятся все более сложными и, следовательно, более трудными для правильного учета. Например, правильный бухгалтерский учет нового производственного оборудования, приобретаемого в обмен на старое, или реконструкции крытых площадей ставят довольно важные вопросы. Еще труднее правильный свод и раскрытие результатов хозяйственных операций дочерних предприятий в различных отраслях промышленности, расчеты арендных обязательств для отчета № 13 Совета финансовых бухгалтерских стандартов (FASB 13), когда есть сложные арендные договоры и связанные с ними налоги.