Формы аудиторского заключения

Аудит международных стандартов / Заключение аудитора по финансовой отчетности / Формы аудиторского заключения

Страница 1

Если в результате проведенной проверки и собранных доказательств аудитор приходит к выводу, что на указанный в цели аудита вопрос можно дать положительный ответ, то аудитором выражается мнение без оговорок (безусловно-положительное заключение).

В иных случаях, а также тогда, когда в отчет включается пояснительный параграф (параграфы), составляется модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor's report). Такими ситуациями могут быть следующие:

а) факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора;

б) факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора (в последнем случае выделяют условно-положительное мнение, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение).

Факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора. В определенных обстоятельствах отчет аудитора может быть видоизменен путем добавления (после параграфа, содержащего мнение аудитора) поясняющего параграфа (Emphasis of matter paragraph), чтобы акцентировать внимание и более подробно изложить суть фактора, воздействующего на финансовую отчетность, в виде примечания к последней. Добавление такого поясняющего параграфа в целом не влияет на мнение аудитора.

В частности, добавление такого параграфа может быть целесообразным в случаях, если существует проблема продолжения хозяйственной деятельности организации в обозримом будущем или существенная неопределенность, разрешение которой зависит от будущих событий, и последняя оказывает воздействие на финансовую отчетность.

Примером такого параграфа является:

« .Вместо того чтобы выразить наше мнение, отличное от безоговорочного, мы обращаем внимание на Примечание X к финансовой отчетности. Компания является ответчиком в суде по делу о нарушении определенных патентных прав, и в отношении к ней предъявлены претензии о взыскании авторских вознаграждений (роялти) и штрафных санкций. Компания выдвинула встречный иск, и в настоящее время идут предварительные слушания, а также начаты судебные разбирательства по обоим искам. Окончательный результат дела к настоящему времени не может быть определении поэтому в финансовой отчетности не отражены возможные последствия в виде возникновения обязательств сторон».

В критических ситуациях (например, в случае множественной неопределенности), являющихся существенными для финансовой отчетности, аудитор может прийти к выводу о необходимости отказа от выражения мнения вместо того, чтобы включить поясняющий параграф.

* Факторы, оказывающие влияниенамнение аудитора. Аудитор не может выразить безусловно-положительного мнения в нижеследующих обстоятельствах, а также тогда, когда, по его мнению, воздействие данных факторов является или может быть существенным для финансовой отчетности:

а) существуют ограничения объема работы аудитора;

б) есть разногласия с руководством.

* Так, ограничения области работы аудитора могут налагаться:

организацией-клиентом (к примеру, в ситуации, когда из условий договора следует, что аудитор не сможет выполнить определенные аудиторские процедуры, которые, по мнению самого аудитора, являются необходимыми). Однако, когда подобное ограничение существует в проекте предполагаемого договора и исходя из последнего аудитор уже полагает, что откажется в дальнейшем от выражения своего мнения, ему не следует в данной ситуации принимать условия такого договора;

обстоятельствами (например, в случае, когда ограниченное время работы аудитора не позволяет ему осуществлять наблюдения за проведением инвентаризации имущества в аудируемой организации; или записи в бухгалтерском учете клиента не соответствуют установленным требованиям).

Разногласия с руководством могут касаться вопросов приемлемости выбранных учетных, принципов, их применения (например, необоснованного, по мнению аудитора, использования в учете метода ускоренной амортизации) или адекватности раскрытия в финансовой отчетности.

Обстоятельства, затронутые в п. «а», являются для аудитора основанием выражения условно-положительного мнения или отказа в выражении мнения. Обстоятельства, отраженные в п. «б», могут быть причиной условно-положительного или отрицательного мнения.