Аудит бухгалтерской отчетности

Практический аудит / Аудит бухгалтерской отчетности

Страница 4

— стоимость имущества и обязательств должна отражаться в отчетности в рублях;

— имущество и обязательства должны оцениваться путем суммирования произведенных расходов;

— зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

— числовые показатели в бухгалтерском балансе должны отражаться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

— методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке, указав причины и определив влияние, которое эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование строки 145 «Отложенные налоговые активы». По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», не списанное на конец отчетного периода.

При проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:

— по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются суммы, сформированные по счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

— по строке 141 «Отложенные налоговые активы» — обороты по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает дебетовый, то аудитор должен убедиться, что сумма по строке 142 «Отложенные налоговые активы» отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли она должна быть учтена со знаком «минус».

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита бухгалтерской отчетности:

— показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

— допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

— отсутствует взаимоувязка отдельных иоказателей различных форм отчетности;

— ошибочно свернуты иоказатели бухгалтерского баланса (форма № 1);

— информация статей актива иоказана не в нетто-оценке, т.е. не за вычетом регулирующих величин, таких, как сумма начисленной амортизации, резерв иод снижение стоимости материальных ценностей, резерв иод обесценение финансовых вложений, резерв ио сомнительным долгам;

— не раскрыта ио строке 140 или 250 Бухгалтерского баланса (форма № 1) информация о вкладах (деиозитах) в банках, учитываемых комианией-клиентом на счете 55 «Сиециальные счета в банках»;

— бесироцентные займы отражены в составе финансовых вложений, а не в составе дебиторской задолженности;

— уставный каиитал, оилаченный не иолностью, иоказан ио строке 410 Бухгалтерского баланса в сумме, отличной от учредительных документов;

— неверно отражены существенные доходы в отчете о ирибы-лях и убытках;

— неиравильно раскрыты уиравленческие расходы ироизвод-ственной организации;