НДС, уплаченный налоговым агентом

Аудит и расходы фирмы / Прочие расходы / НДС, уплаченный налоговым агентом

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории России товаров (работ, услуг) налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС уплачивается налоговыми агентами. Таковыми признаются организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Если иностранная организация в стоимости услуг по обработке информации сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Уплаченные суммы налога организацией, которая признана налоговым агентом при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 24 марта 2006 г. № 03-04-03/07.

Однако данный подход не является единственно возможным, например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 5 сентября 2005 г. № А29-276/2005а пришел к выводу, что НДС, уплаченный за счет собственных средств, может быть принят к вычету.