Отрицательные суммовые разницы

Аудит и расходы фирмы / Внереализационные расходы / Отрицательные суммовые разницы

В бухгалтерском учете понятие суммовой разницы теперь не применяется. Разница же между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (иностранных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете считается курсовой.

Разницы возникают, когда меняется курс валюты в период между датой фактической оплаты товара (работы, услуги) и датой отгрузки (реализации) товаров (работ, услуг).

При этом разницы у покупателя (заказчика) при приобретении имущества возникают, только если момент перехода права собственности на товары устанавливается по моменту передачи их покупателю. Разницы не возникают, если момент перехода права собственности на имущество устанавливается по моменту его оплаты покупателем, так как даты отражения в учете момента перехода права собственности и оплаты имущества совпадают.

Для целей налогообложения налогом на прибыль понятие суммовой разницы определено в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса: «Суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях».

В случае предварительной оплаты суммовые разницы не возникают. А если покупатель делает частичную предоплату, а оставшуюся часть денег перечисляет после получения товара, то суммовые разницы возникают только при оплате той части товара, которая оказалась неоплаченной после его получения. Такие разъяснения привел ФНС России в письме от 20 мая 2005 г. № 02-1-08/86@.

В какой момент их нужно учесть в случае применения метода начисления говорится в пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 Налогового кодекса:

– у продавца – на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты – на дату реализации;

– у покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения.

ПРИМЕР

В марте организация приобрела основное средство стоимостью 11 800 USD, в том числе НДС – 1800 USD. Объект введен в эксплуатацию в апреле. Имущество было оплачено в мае в рублях. Курс USD составил: на дату приобретения – 27,34 руб/USD, на дату оплаты – 28,00 руб/USD. Бухгалтер сделал следующие записи:

В марте:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 273 400 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) x 27,34 руб/USD) – приобретено основное средство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 49 212 руб. (1800 USD x 27,34 руб/USD) – учтен НДС;

В апреле:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 273 400 руб. – введено в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 49 212 руб. – принят к вычету НДС.

В мае:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 330 400 руб. (11 800 USD x28,00 руб/USD) – оплачено основное средство;

ДЕБЕТ 91 субсчет «прочие расходы» КРЕДИТ 60

– 7788 руб. (11 800 USD x(28 руб/USD – 27,34 руб/USD)) – отражена отрицательная суммовая разница.