Выбытие нематериального актива

Аудит и расходы фирмы / Нематериальные активы / Выбытие нематериального актива

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации. А также в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям (п. 22 ПБУ 14/2000).

Выбывать активы могут по различным причинам:

– списание в связи с истечением срока полезного использования;

– продажа;

– передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

– безвозмездная передача;

– выбытие в обмен на иное имущество.

При выбытии нематериального актива сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериального актива списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от продажи и иного выбытия нематериального актива отражаются в периоде выбытия нематериального актива как прочие доходы и расходы на счете 91 (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта нематериального актива (например, от реализации имущественных прав) признается доходом от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериального актива и расходы по его реализации (п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

При реализации нематериального актива сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации нематериального актива, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации, безвозмездно переданного имущества и расходов по его передаче, не учитываются для целей налогообложения (п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Организация-правообладатель имеет право представить другой организации право на использование принадлежащих ей объектов интеллектуальной собственности. Предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса правообладателя не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно (по всей видимости, на отдельном субсчете, открываемом к счету 04) в оценке в соответствии с правилами ПБУ 14/2000. При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, организация-правообладатель продолжает начислять (п. 25 ПБУ 14/2000).

У организации-пользователя полученные нематериальные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (забалансовый счет она определяет самостоятельно). При этом периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное право пользования нематериального актива, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации-правообладателя как расходы отчетного периода.

Если же производится фиксированный разовый платеж (включая авторское вознаграждение) за предоставленное право пользования нематериального актива, то организации-пользователю следует отразить его в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2000).