Безвозмездная передача основных средств

Аудит и расходы фирмы / Основные средства / Безвозмездная передача основных средств

Страница 1

Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе принимается реализацией и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ подлежит обложению налогам на добавленную стоимость.

ПРИМЕР

Учредителем принято решение о безвозмездной передаче фирмой «Х» фирме «Y» объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. После оформления соответствующих документов (акт приема-передачи объекта основного средства по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.) в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 300 000 руб. – списана первоначальная стоимость переданного объекта;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 100 000 руб. – списана амортизация по переданному объекту;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 200 000 руб. – списана остаточная стоимость переданного объекта.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости данных товаров (работ, услуг).

Предположим, что рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., следовательно, сумма НДС составит 32 400 руб. (180 000 руб. х 18 %). Начисление НДС отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 32 400 руб. – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному объекту основных средств.

В заключение операции по безвозмездной передаче объекта основных средств выявляется финансовый результат и отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– 232 400 руб. (200 000 + 32 400) – отражен убыток от передачи объекта основных средств.

Также передача имущества безвозмездно может осуществляться в рамках благотворительной помощи в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 135-ФЗ благотворительная помощь осуществляется в целях:

1) социальной поддержки и защиты граждан;

2) оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий;

3) содействия защите материнства, детства и отцовства;

4) содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения;

5) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан;

6) содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

7) охраны окружающей природной среды и граждан, животных и прочее.

Безвозмездная передача имущества в рамках оказания благотворительной помощи освобождается от налога на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).