Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Аудит и расходы фирмы / Основные средства / Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Первоначальной стоимостью основных средств, бывших в эксплуатации, является сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

У нового собственника срок может устанавливаться с учетом срока использования объекта у прежнего владельца. Для этого необходимо получить документы, подтверждающие срок эксплуатации объекта у прежнего владельца. Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01. В пункте 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ есть схожая норма. Другими словами, срок полезного использования подержанного объекта основных средств равен сроку полезного использования, который установлен для аналогичного нового объекта за минусом срока фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца.

ПРИМЕР

Организация приобрела основное средство, бывшее в эксплуатации. Стоимость имущества согласно договору – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – учтены затраты, связанные с приобретением станка (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 100 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – произведен налоговый вычет.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – произведена оплата поставщику;

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации основного средства – 10 лет. По данным прежнего владельца станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит 4 года (10 – 6). Годовая норма амортизации станка составит 25 % (100 % х 4). Годовая сумма амортизации – 25 000 руб. (100 000 руб. х 25 %). Бухгалтер ежемесячно будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 2083,3 руб. (25 000 руб.: 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом – линейным или нелинейным – начисляется амортизация, значения не имеет.

Однако может случиться так, что срок фактического использования подержанного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или больше того срока, что определен Классификацией основных средств. В этом случае новый владелец вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

То есть при приобретении автомобиля, ранее эксплуатировавшегося предыдущими собственниками, организация может определить норму амортизации исходя из нормативного срока его полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного автомобиля предыдущими собственниками. При этом срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально.

Так советует поступать и Минфин России в письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142.