Способы начисления амортизации в налоговом учетеАудит и расходы фирмы / Основные средства / Способы начисления амортизации в налоговом учетеСтраница 1
Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.
Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым признается имущество, стоимость которого превышает 10 000 руб. и срок службы которого больше 12 месяцев. Напомним: в бухучете лимит выше – до 20 000 руб. И хотя учетной политикой для целей бухгалтерского учета его также можно установить на уровне 10 000 руб., тогда фирме не удастся сэкономить на налоге на имущество. С другой стороны, установив другой лимит в бухучете, бухгалтер обрекает себя на дополнительную работу. Ведь в данном случае не удастся избежать временных разниц, которые неизбежно возникнут при учете основных средств.
ПРИМЕР
В январе 2007 года торговая организация приобрела компьютерный кассовый терминал стоимостью 19 825 руб. (без учета НДС). В учетной политике для целей бухгалтерского учета сказано: объекты, срок службы которых составляет более 12 месяцев, включаются в состав материально-производственных запасов, если их первоначальная стоимость не превышает 20 000 руб.
В бухгалтерском учете кассовый терминал будет учтен в составе материально-производственных запасов на счете 10 и списан в составе январских расходов на продажу.
Для целей налогообложения кассовый аппарат признается амортизируемым имуществом.
А вот в налоговом учете он будет включен в состав амортизируемого имущества. Ведь его стоимость превышает 10 000 руб.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) – это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такие средства попадают в IV амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от пяти лет и одного месяца до семи лет включительно.
Бухгалтер установил срок службы в налоговом учете – 5 лет и 1 месяц (61 месяц). Амортизация начисляется линейным методом. Поэтому ее ежемесячная величина составит 325 руб. (19 825 руб.: 61 мес.). В бухгалтерском учете в январе 2006 года будет списано на расходы 19 825 руб. Тогда как в налоговом учете амортизацию начнут начислять только с февраля 2006 года.
Следовательно, в январе 2007 года возникает отложенный налоговый актив в размере 4758 руб. (19 825 руб. х 24 %). По мере начисления амортизации для целей налогообложения отложенный налоговый актив будет погашаться каждый месяц на 78 руб. И так в течение всего срока службы кассы или до тех пор, пока не произойдет ее выбытие.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 19 825 руб. – куплен компьютерный кассовый терминал;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 19 825 руб. – введен в эксплуатацию купленный компьютерный кассовый терминал;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4758 руб. – учтен отложенный налоговый актив.
Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации:
1) линейный;
2) нелинейный.
Линейный метод
Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:
К = (1: N) х 100 %, где
К – норма амортизации в процентах;
N – срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.
ПРИМЕР
Первоначальная стоимость объекта – 200 000 руб. Срок его полезного использования составил 8 лет. Тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1:96 х 100 х (1: (8 х 12)) х 100 % = = 1,042 %. А сумма амортизации за месяц будет равна 2083,33 руб. (200 000 руб. х 1,042 %), а за год будет равна 25 000 руб. (2083,33 руб. х 12 мес).
Следовательно, единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:
1) первоначальная стоимость основного средства;
2) срок его полезного использования.
Нелинейный метод
Нелинейный метод начисления амортизации согласно пункту 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I–VII амортизационных групп.
Смотрите также
Аудиторские выборки для проверок операций
Как только аудитор решил, какие процедуры выбрать и когда их следует выполнять,
необходимо определить количество единиц в выборке и какие единицы следует выбрать.
В этой главе рассштриваются приня ...
Представительские расходы
Представительские расходы – это затраты организации, связанные с ее коммерческой
деятельностью, по приему и обслуживанию представителей других организаций и учреждений
(включая иностранных), прибы ...
Аренда основных средств
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Но многие, особенно вновь созд ...