Хозяйственный способ

Аудит и расходы фирмы / Основные средства / Хозяйственный способ

Страница 1

К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

Затраты на строительство объекта (стоимость материалов, заработная плата сотрудников, занимающихся строительством, налоги по ней, расходы на содержание строительных машин, механизмов, управленческие расходы и прочие) учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», формируют первоначальную стоимость данного объекта и подлежат учету на счете 01 «Основные средства».

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение.

Дата возникновения обязанности по уплате налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, определяется как последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база – это расходы на строительство за прошедший месяц (ст. 159 Налогового кодекса РФ). В том числе работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями. Такое мнение приведено в письме Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01. В более позднем письме указанное разъяснение Минфина взяли на вооружение и налоговики (письмо ФНС от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/63@).

В главе 21 Налогового кодекса РФ определен порядок применения сумм НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. В настоящее время налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС:

– исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации. При этом указанные вычеты производятся по мере уплаты налога в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ) и только по объектам, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль;

– предъявленные по товарам (работам), услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (абз. 1. п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве для собственных нужд, можно будет принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет. А также будут выполнены все прочие условия, необходимые для вычета: наличие счета-фактуры и использование в операциях, облагаемых НДС.

ПРИМЕР

В марте 2007 года организация начала возводить для собственных нужд здание склада. В этом месяце в строительстве использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Другие расходы организации составили 184 000 руб. А услуги подрядчиков обошлись фирме в 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Бухгалтер организации сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – приобретены материалы;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 90 000 руб. – отражен НДС по приобретенным ценностям;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

– 500 000 руб. – списаны материалы на строительство объекта;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательные производства»

– 184 000 руб. – списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – включена в состав капитальных вложений стоимость работ, выполненных подрядчиками;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»