Суммовые разницыАудит и расходы фирмы / Основные средства / Суммовые разницыСтраница 1
При покупке основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует учесть ряд особенностей. Прежде всего учтите, что с 2007 года из текста ПБУ 6/01 исчезло понятие суммовой разницы. А действие ПБУ 3/2000 будет распространяться на учет активов и обязательств, которые выражены в иностранной валюте и подлежат оплате в рублях.
В новых документах Минфина России предусмотрены и переходные положения. Так, все валютные обязательства, которые подлежат оплате в рублях, по состоянию на 1 января 2007 года необходимо пересчитать по курсу, предусмотренному в соглашении сторон. Полученную разницу следует отнести на 84-й счет.
В дальнейшем разница по указанным обязательствам, как и любая курсовая разница, пересчитывается ежемесячно по состоянию на отчетную дату по курсу Банка России на день пересчета.
Если объект основных средств введен в эксплуатацию и учитывается на счете 01 «Основные средства», его первоначальная стоимость не изменяется (за исключением достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки). При этом курсовая разница, возникающая при оплате задолженности поставщику, выраженной в иностранной валюте, относится на затраты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Обратите внимание: если стоимость основных средств выражена в условных единицах, «входной» НДС, который принимается к вычету, рассчитывается на тот день, когда организация приняла объект к бухгалтерскому учету. Именно на этот день и берется курс у.е. Получается, что курс, действующий на дату оплаты, на налогообложении никак не сказывается.
ПРИМЕР
Организация приобрела объект основных средств, стоимость которого выражена в условных единицах и составляет 4130 у. е., в том числе НДС – 630 у. е. Оплата производится в рублях по согласованному курсу на день перечисления. Объект основных средств оприходован 11 сентября 2006 года, оплата поставщику произведена 20 сентября 2006 года, а ввод в эксплуатацию состоялся 5 октября 2006 года.
В качестве условной единицы принято евро. Курс этой иностранной валюты составил на:
– дату принятия к учету – 34,0339 руб/EUR;
– на дату оплаты – 34,0052 руб/EUR.
В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:
11 сентября 2006 года:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 119 119 руб. (4130 EUR – 630 EUR) х34,0339 руб/EUR) – оприходован объект основных средств;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 21 441 руб. (630 EUR х 34,0339 руб/EUR) – отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.
На основании счета-фактуры поставщика, который может быть выписан в условных единицах, НДС принимается к вычету, что выражается следующей бухгалтерской проводкой:
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– 21 441 руб. – принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основного средства.
20 сентября 2006 года:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 140 442 руб. (4130 EUR х(34,0052 руб/EUR —) – перечислена задолженность поставщику за объект основных средств;
Образовавшаяся суммовая разница отражается следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 118 руб. (3500 EUR х(34,0052 руб/EUR – 34,0339)) – скорректированы фактические затраты на приобретение объекта основных средств.
5 октября 2006 года:
Так как задолженность поставщику погашена, изменение курса не влечет за собой образование суммовых разниц. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается следующей записью:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 119 001 руб. (119 119–118) – принят к учету объект основных средств по фактическим затратам.
Смотрите также
Аренда основных средств
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Но многие, особенно вновь созд ...
Представительские расходы
Представительские расходы – это затраты организации, связанные с ее коммерческой
деятельностью, по приему и обслуживанию представителей других организаций и учреждений
(включая иностранных), прибы ...
Расходы обслуживающих производств
В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса РФ обслуживающими производствами
считаются подсобные хозяйства и коммунальные объекты, числящиеся на балансе предприятия:
гостиницы для размещени ...