Добровольное медицинское страхование

Аудит и расходы фирмы / Расходы на оплату труда / Добровольное медицинское страхование

Страница 2

Те, кто считает расходы кассовым методом, могут учесть сумму страховки сразу после оплаты.

ПРИМЕР

В январе 2007 года организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников сроком на один год (365 дней). Договор вступает в силу с момента уплаты страхового взноса. 1 февраля страховой компании была перечислена страховая премия за весь период действия договора – 120 000 руб. Расходы на оплату труда (без учета страхового взноса) составили в:

– феврале 2007 года – 730 000 руб.,

– марте 2007 года – 845 000 руб. и т. д.

Налог на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. В бухгалтерском учете делают такие записи:

В феврале 2007 года:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – перечислена страховая премия;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

– 130 000 руб. – премия отражена в составе расходов будущих периодов;

Поскольку страховой взнос перечислен единовременно и договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение 12 месяцев.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97

– 9972,60 руб. (130 000 руб. х 28 дн.: 365 дн.) – списана часть страховой премии, которая относится к сентябрю;

Сумма страхового взноса за февраль равна 9972,6 руб. Она не превышает допустимый размер расходов, которые можно учесть при налогообложении – 21 900 руб. (730 000 руб. х 3 %). То есть вся сумма учитывается для целей налогообложения.

31 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97

– 10 041,09 руб. (130 000 руб. х31 дн.: 365 дн.) – списана часть страховой премии за октябрь;

Сумма, относящаяся к периоду с 1 февраля по 31 марта, равна 21 013,69 руб. (130 000 руб. х (28 дн. + 31 дн.): 365 дн.). Она меньше максимально допустимой величины – 47 250 руб. ((730 000 руб. + + 845 000 руб.) х 3 %).

Аналогичные проводки по списанию страховой премии на текущие расходы бухгалтер будет делать ежемесячно до окончания действия договора страхования.

Надо сказать, что иногда налоговики на местах препятствуют включению в расходы затрат по добровольному медицинскому страхованию. Подобное дело рассматривал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20 марта 2006 г. № Ф04-1519/2006.

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в налоговый орган, установлено, что налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, включены расходы по добровольному медицинскому страхованию от клещевого энцефалита и болезни Лайма.

По результатам проверки инспекция приняла решение, по которому налогоплательщику предложено, в том числе, уплатить либо зачесть в счет переплаты сумму налога на прибыль в целом по организации. Не согласившись с решением в указанной части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судьи поддержали налогоплательщика. По их мнению, в силу пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному медицинскому страхованию включаются в состав расходов на оплату труда. В данном случае суд, проанализировав характер деятельности налогоплательщика и особенности местности, пришел к выводу об обоснованности затрат на добровольное страхование, так как медицинская профилактика позволяет налогоплательщику в дальнейшем избежать дорогостоящих затрат на диагностику и лечение заболеваний.