Критерии оценки

Теория Аудита от Д. Лоббека / Операционный аудит / Критерии оценки

Страница 1

Основная трудность, с которой приходится сталкиваться при операционном аудите, - это выбор специальных критериев для оценки производительности и эффективности. Аудит сформированной финансовой отчетности проводят на базе общепринятых бухгалтерских принципов, которые и представляет собой широкомасштабные критерии для оценки объективного представления. Цели аудита, как показано выше, служат для установления конкретных критериев при решении вопроса о том, были реализованы общепринятые бухгалтерские принципы в конкретной ситуации или нет. Для операционного же аудита подобных четко определенных критериев нет.

Один из способов определения критериев для операционного аудита -это утверждение о том, что его цели должны позволить определить, можно ли повысить для какой-либо области деятельности предприятия достигнутый уровень эффективности и производительности, подсказать, какие необходимы усовершенствования. Это утверждение приемлемо для опытных и хорошо обученных аудиторов, однако для большинства аудиторов затруднительно им пользоваться.

35-2'2'

Обычно желательно получить более конкретные критерии, прежде чем начинать операционный аудит. Например, Вы выполняете аудит для плана размещения оборудования или заводов какой-либо компании. Ниже перечислены некоторые конкретные критерии в форме вопросов, задаваемых для оценки схем такого размещения.

•Все ли схемы размещения одобрены внутрихозяйственной инженерной службой на этапе первоначального проектирования?

•Пересматривала ли внутрихозяйственная инженерная служба схемы размещения заводов на протяжении прошедших пяти лет?

•Работает ли часть оборудования с производительностью 60% или более по крайней мере на протяжении трех месяцев каждого года?

•Учтены ли при составлении схемы размещения заводов новые материальные потоки на производственной территории?

•Облегчает ли схема размещения заводов производство готовых изделий?

•Облегчает ли схема размещения заводов перевозку готовых изделий к центрам их распределения?

•Обеспечивает ли схема размещения заводов эффективное использование наличного оборудования?

•Не угрожает ли размещение заводов согласно данной схеме безопасности сотрудников?

ИСТОЧНИКИ КРИТЕРИЕВ. Существует ряд источников, которыми можно пользоваться для разработки специальных критериев. К их числу относятся:

•Сложившаяся характеристика. Простой комплекс критериев может базироваться на фактических результатах за предшествующие периоды (или аудит). Идея, лежащая в основе этих критериев, заключается в определении того, стали некоторые виды бизнеса сравнительно "лучше" либо "хуже" или нет. Достоинство этих критериев в том, что их легко установить; однако они могут не дать глубокого понимания того, хорошо или плохо функционирует аудируемая хозяйственная система.

•Сопоставимая производительность. Хозяйствующие объекты, для которых выполняется аудит, по большей части не являются единственными в своем роде: существует множество сходных хозяйственных систем (гюдсистем) в рамках объединения или за его пределами. В подобных случаях данные о производительности сопоставимых хозяйствующих субъектов служат хорошим источником для разработки критериев. Для внутрихозяйственных сопоставимых подразделений данные обычно вполне доступны. Если же сопоставимые хозяйственные системы находятся за рамками объединения, часто доступность такой информации определяется просто доброй волей. Сплошь и рядом она также может оказаться доступной при содействии производственных групп или правительственных регулирующих агентств.

•Инженерные стандарты. Для множества видов договоров об операционном аудите можно и целесообразно разрабатывать критерии, основанные на инженерных стандартах, например, исследование времени и маршрутов движения полуфабрикатов для определения норм выпуска продукции. На разработку подобных критериев часто уходит много времени и денег, ибо требуется серьезная экспертиза. Тем не менее, она может оказаться весьма эффективной при решении главной производственной проблемы и оправдать понесенные затраты. Возможно также, что какие-то стандарты уже разработали производственные группы клиента для персонала своей компании, и тогда затраты на их создание распределяются приемлемым образом. На промышленных предприятиях также можно пользоваться теми стандартами и документацией, которые уже есть в различных подразделениях (подсистемах) или которые разработаны функциональными группами (например, для пользователей компьютерных программ, систем, сетей и тд.).